Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о документальном оформлении поставок в Казахстан
Департамент общего аудита о документальном оформлении поставок в Казахстан
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.10.2011
Вопрос
Наша организация предполагает организовать экспортные операции по реализации готовой продукции в Казахстан.
Просим Вас дать разъяснения, какой пакет документов необходим для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях в Казахстан.
Особое внимание просим уделить пояснениям по поводу товаросопроводительных документов (вид документов, какими правовыми или иными документами определяется данный перечень товаросопроводительных документов) для экспорта в пределах таможенного союза и экспорта за пределы таможенного союза.
Правомерны требования ИФНС о предоставлении СМР при отправке готовой продукции в Казахстан или достаточно товаросопроводительных документов по форме 4 и 1-Т для подтверждения экспорта в пределах таможенного союза? Нужна позиция судов или комментарии налоговиков по данной теме.
Наша организация предполагает организовать экспортные операции по реализации готовой продукции в Казахстан.
Просим Вас дать разъяснения, какой пакет документов необходим для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспортных операциях в Казахстан.
Особое внимание просим уделить пояснениям по поводу товаросопроводительных документов (вид документов, какими правовыми или иными документами определяется данный перечень товаросопроводительных документов) для экспорта в пределах таможенного союза и экспорта за пределы таможенного союза.
Правомерны требования ИФНС о предоставлении СМР при отправке готовой продукции в Казахстан или достаточно товаросопроводительных документов по форме 4 и 1-Т для подтверждения экспорта в пределах таможенного союза? Нужна позиция судов или комментарии налоговиков по данной теме.
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола[1] при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы (их копии), в соответствии с перечнем, установленным пунктом 2 статьи 1 Протокола:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Данный перечень предусматривает, в том числе, транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.
Таким образом, Протокол не содержит наименования транспортного (товаросопроводительного) документа, который подтверждает перемещение товаров с территории одного члена таможенного союза на территорию другого. Из этого можно сделать вывод о том, что формы транспортных документов, подтверждающих перемещение товаров, утверждаются каждым членом таможенного союза самостоятельно.
На данный момент перечень транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товаров с территории России на территорию членов таможенного союза, не утвержден.
Вместе с этим, образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться российскими хозяйствующими субъектами при перемещении товаров в Таможенном союзе, приведены в Письме Минтранса РФ от 24.05.10 № ОБ-16/5460[2].
Так согласно указанному письму при перемещении товаров в Таможенном союзе с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан с использованием автомобильного транспорта хозяйствующими субъектами Российской Федерации может использоваться форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
Таким образом, документом, подтверждающим факт транспортировки товара с территории России на территорию Республики Казахстан, может служить товарно-транспортная накладная по форме 1-Т.
Аналогичное мнение высказано в пункте 5 Письма Минфина РФ от 19.10.10 № 03-07-08/296:
«О транспортных и товаросопроводительных документах, подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.
Установленные российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской Федерации при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан (с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации) при оказании услуг по перевозке товаров российскими перевозчиками, содержатся в приложениях к Письму Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460, доведенному до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693».
Вместе с этим, следует отметить, что все вышеуказанные разъяснения были выпущены в 2010 году.
С 25.07.11 перевозка грузов автотранспортом сопровождается оформлением транспортной накладной, введенной в действие Правилами перевозок грузов автотранспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272.
При этом одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.
Таким образом, учитывая вышесказанное, на данный момент действует две формы транспортных накладных в равной степени содержащие все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, наименование перевозимого товара, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.
Данный факт подтверждает также и Минфин РФ указывая, что подтверждением затрат на перевозку товара может служить как новая транспортная накладная, так и накладная по форме 1-Т (например, Письма Минфина РФ от 02.09.11 № 03-03-06/1/540, от 17.08.11 № 03-03-06/1/500). Аналогичное мнение высказано также Минтрансом РФ в Письме от 20.07.11 № 03-01/08-1980ис.
Как было указано выше, товарно-транспортная накладная по форме 1-Т может использоваться при перемещении товаров в Таможенном союзе. Из чего можно сделать вывод, что указанная накладная является рекомендуемым документом, а не обязательным и единственным применяемым при вывозе товара.
В связи с этим, по нашему мнению, вывоз с территории России на территорию республики Казахстан товара на экспорт с использованием автомобильного транспорта может быть подтвержден как транспортной накладной, так и товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.
Вместе с этим следует отметить, что на данный момент отсутствуют разъяснения контролирующих органов о возможности применения новой транспортной накладной в качестве документа подтверждающего вывоз товара с территории РФ на территорию члена таможенного союза.
Однако, учитывая тот факт, что, как уже было указано выше, на данный момент перечень транспортных (товаросопроводительных) документов, не утвержден, по нашему мнению, риски Организации, связанные с применением новой транспортной накладной будут минимальны.
Таким образом, учитывая вышесказанное, на наш взгляд, налогоплательщики в качестве транспортного (товаросопровождающего) документа, подтверждающего вывоз товара с территории России, вправе использовать или новую транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме 1-Т.
Вместе с этим, учитывая вышеизложенное, мы не можем признать требование ИФНС о предоставлении международной накладной (CMR) в качестве документа подтверждающего вывоз продукции с территории России на территорию Республики Казахстан, полностью неправомерным.
В соответствии с Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов[3] ее нормы применяются ко всякому договору дорожной перевозки грузов за вознаграждение посредством транспортных средств, когда место погрузки груза и место доставки груза, указанные в контракте, находятся на территории двух различных стран, из которых, по крайней мере, одна является участницей Конвенции. Применение Конвенции не зависит от местожительства и национальности заключающих договор сторон.
В связи с тем, что Россия является участницей данной Конвенции, при вывозе с территории России грузов с использованием автомобильного транспорта следует руководствоваться требованиями Конвенции.
Республика Казахстан является иностранным государством. Следовательно, факт международной перевозки должен подтверждаться соответствующими международными перевозочными документами (CMR).
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что международная транспортная накладная (CMR) также может служить в качестве документа, подтверждающего вывоз товара с территории России на территорию Республики Казахстан.
Арбитражная практика в отношении использования в качестве транспортного документа товарно-транспортной накладной по форме 1-Т вместо международной накладной (CMR) на данный момент отсутствует.
Однако имеется арбитражная практика[4], связанная с отказом налогоплательщикам в применении ставки 0% по причине неправильного заполнения накладной по форме 1-Т. Из этого, по нашему мнению, можно сделать вывод, что претензии налоговых органов, как правило, связаны с оформлением накладной 1-Т, а не фактом ее использования в качестве документа, подтверждающего экспорт.
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Организация вправе оформлять вывоз товара с территории России на территорию Республики Казахстан новой транспортной накладной, товарно-транспортной накладной по форме 1-Т или международной транспортной накладной (CMR).
В отношении экспорта за пределы таможенного союза отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Таким образом, из указанной нормы можно сделать вывод, что НК РФ, также как и указанный выше Протокол, не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих экспорт.
Исходя из норм Конвенции, а также обычаев делового оборота, при осуществлении международных перевозок с использованием автомобильного транспорта принято оформлять международную транспортную накладную (CMR). Следовательно, документом, подтверждающим вывоз товара на экспорт, может являться CMR.
Вместе с этим, как указано в пункте 1 статьи 165 НК РФ в качестве подтверждающих вывоз товаров документов налогоплательщиком могут быть представлены не только транспортные или товаросопроводительные документы, но и иные документы с отметками таможенных органов о вывозе товара.
О том, о каких именно иных документах в данном случае идет речь НК РФ разъяснений не содержит.
Между тем, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.10.08 № 3237/08 по делу № А58-9223/2005 указал, что исходя из содержания пункта 1 статьи 165 НК РФ под «иными документами» имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой специальной связи, коносамент и т.п.).
Из этого можно сделать вывод о том, что вывоз с территории России товара (за пределы Таможенного союза) может быть подтвержден не только международной накладной, но и иными документами, равнозначными транспортным (товаросопроводительным) документам.
[3] Заключена в Женеве 19.05.1956г., вступила в силу для СССР 01.12.1983г.
[4] Решение Арбитражного суда Московской области от 03.05.07 по делу № А41-К2-23747/06;
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.04 № А19-20972/03-33-Ф02-2934/04-С1.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit