Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о документальном оформлении замены товара по гарантии
Департамент общего аудита о документальном оформлении замены товара по гарантии
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.06.2010
Вопрос
У нас есть процесс "замена по гарантии". В случае отказа инструмента конечный покупатель обращается с сервисный центр. В случае невозможности его ремонта клиент информируется о том, что его инструмент подлежит замене по гарантии, и ему необходимо получить в сервисном центре акт на замену по гарантии, копию гарантийной карты и чек, если он был.
Клиент - физическое лицо обращается с документами в торговую организацию
Торговая организация выдает клиенту - физическому лицу новый инструмент или денежные средства в обмен на акт на замену по гарантии, копию гарантийной карты и чек, если он был
Торговая организация обращается за заменой к своему поставщику.
Поставщик высылает торговой организации товар на замену. Испорченный товар остается в сервисном центре.
Какими документами мы должны сопровождать эти отгрузки? 1-Т(ТТН) будет выписана. Вопрос должны ли мы выписывать ТОРГ-12 с нулевой ценой и соответственно счет фактурой (как у нас сейчас) или другим каким-то актом?
У нас есть процесс "замена по гарантии". В случае отказа инструмента конечный покупатель обращается с сервисный центр. В случае невозможности его ремонта клиент информируется о том, что его инструмент подлежит замене по гарантии, и ему необходимо получить в сервисном центре акт на замену по гарантии, копию гарантийной карты и чек, если он был.
Клиент - физическое лицо обращается с документами в торговую организацию
Торговая организация выдает клиенту - физическому лицу новый инструмент или денежные средства в обмен на акт на замену по гарантии, копию гарантийной карты и чек, если он был
Торговая организация обращается за заменой к своему поставщику.
Поставщик высылает торговой организации товар на замену. Испорченный товар остается в сервисном центре.
Какими документами мы должны сопровождать эти отгрузки? 1-Т(ТТН) будет выписана. Вопрос должны ли мы выписывать ТОРГ-12 с нулевой ценой и соответственно счет фактурой (как у нас сейчас) или другим каким-то актом?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
При этом продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (пункт 1 статьи 469 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Поскольку замена товара применительно к рассматриваемой ситуации предполагает возврат неисправного товара и выдачу нового товара, то в бухгалтерском учете Вашей организации необходимо отразить операцию по передаче исправного товара.
Следует отметить, что какой-либо специальный порядок документального оформления замены товара ненадлежащего качества качественным товаром, действующим законодательством не установлен.
Соответственно, при документальном оформлении данной операции следует применять общие нормы действующего законодательства.
Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации предусмотрена унифицированная форма Товарная накладная (ТОРГ-12).
Соответственно, поскольку, как указано выше, данная форма применяется не только для оформления продажи, но и для любого иного отпуска товара, считаем, что в данном случае целесообразно применять именно эту унифицированную форму.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на следуюшее.
В соответствии с Постановлением Правительства № 1009[1] нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, подлежат обязательной государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ (пункты 10, 11 Постановления № 1009).
В свою очередь Указом Президента РФ № 763[2] установлена обязательность официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
При этом нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования (пункт 12 Указа № 763).
На момент принятия Постановления № 132, которым утверждена унифицированная форма ТОРГ-12, Государственный комитет по статистике РФ в соответствии с Указом Президента РФ № 1177[3] относился к федеральным органам исполнительной власти - государственным комитетам РФ.
Следовательно, по действовавшему в 1998 году законодательству Постановление Госкомстата РФ № 132 должно было пройти процедуру регистрации в Министерстве юстиции РФ и опубликовано в официальном издании.
Однако, до настоящего времени данное Постановление не представлялось для государственной регистрации и не опубликовано в вышеупомянутых официальных изданиях.
Таким образом, учитывая положения пункта 10 Указа Президента РФ № 763 о том, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Соответственно, следуя данной логике, Ваша организация вправе не применять унифицированные формы ТОРГ-12, а использовать самостоятельно разработанную форму с соблюдением всех реквизитов указанных в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.
Такого подхода придерживается ряд арбитражных судов: Постановление ФАС ПО от 21.05.09 № А55-16309/2008, от 15.07.08 № А55-16119/07, от 19.06.08 № а55-13067/07, Постановление ФАС МО от 10.07.07 № КА-А40/6388-07.
В отношении указания цены в накладной ТОРГ-12 отмечаем следующее.
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, денежные средства за отгруженный на замену товар ни дилер, ни торговая организация не уплачивают.
Кроме того, как было отмечено выше, замена товара не предполагает расторжение договора и, на наш взгляд, не свидетельствует о недействительности первоначальной операции по реализации товара.
Соответственно, основания для сторнирования в бухгалтерском учете первоначальной операции по реализации при возврате неисправного товара и отражении новой операции по реализации при передаче исправного товара, на наш взгляд, отсутствуют.
Вследствие этого считаем, что фактически в накладной по форме ТОРГ-12 должны быть указаны нулевые цены.
С другой стороны, указанная отгрузка производится в рамках действующего договора купли-продажи товара. При этом доплата физическим лицом за замену товара не производится, то при осуществлении данной операции можно говорить о том, что цена первоначально отгруженного товара равняется цене нового товара.
Следуя такой логике, указанию в унифицированной форме ТОРГ-12 подлежит первоначальная цена реализации. Однако при таком подходе к заполнению накладной считаем целесообразным указывать в накладной, что данный товар передается в качестве замены ранее отгруженного некачественного товара.
В отношении обязанности по выставлению счета-фактуры в данном случае отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг).
В данном случае товар передается в рамках первоначальной операции по реализации товаров (работ, услуг).
Поскольку с операции по реализации данного товара НДС уже был уплачен при первоначальной отгрузке, обязанность повторно начислять НДС, по нашему мнению, у Вашей организации отсутствует.
А, соответственно, на наш взгляд, отсутствует и обязанность и повторно выставлять счет-фактуру.
Однако мы не можем исключить риска того, что налоговый орган сочтет, что поскольку переход права собственности на новый товар произошел в данном налоговом периоде, Ваша организация обязана начислить НДС с операции по реализации товара.
При этом ранее начисленный НДС может быть принят к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Вместе с тем, поскольку вычет является правом, а не обязанностью организации, доначисление НДС налоговым органом будет произведено без применения вычета.
Данный риск косвенной подтверждается письмом ФНС РФ от 15.05.06 № ММ-6-03/490@, касающегося замены товара при экспорте их на территорию республики Беларусь:
«В случае если налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, в которой отражены операции по реализации товаров в Республику Беларусь, а впоследствии покупателем заявлено продавцу-экспортеру о замене товаров либо об отказе от исполнения договора купли-продажи в связи с тем, что товары не соответствуют договору, налогоплательщику-экспортеру следует откорректировать величину налоговой базы, представив корректирующую налоговую декларацию.
Если впоследствии налогоплательщик-экспортер (продавец) поставляет покупателю товары взамен ранее поставленных, которые не соответствовали договору, то налогообложение операции по реализации указанных товаров в Республику Беларусь производится в порядке, предусмотренном Разделом II Положения.»
Иными словами налоговый орган предлагает скорректировать налоговую базу по НДС с последующим отражением новой операции по реализации.
Поскольку арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствует, предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
[1] Постановление Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»
[2] Указ Президента РФ от 23.05.1996 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»
[3] Указ Президента РФ от 14.08.1996 № 1177 «О структуре федеральных органов исполнительной власти»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit