Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о формировании резерва на выплату отпускных

Департамент общего аудита о формировании резерва на выплату отпускных

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

08.11.2011

Вопрос

Законодательство РФ обязывает нас с 2011 года формировать бухгалтерский резерв на выплату отпускных.
Резервы предстоящих расходов на выплату отпускных можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010. Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного учета отчислений в резерв.
В октябре при обновлении конфигурации 1С в отчете «Отражение з/п в регламентированном учете» появилось поле «Резерв отпуска»
1. С какого периода лучше начать формирование резерва на выплату отпускных: с октября 2011 года или с 2012 года?
2. Если мы начинаем формирование резерва на выплату отпускных с октября 2011 , то просим вас проверить правильность составления проводок в бухгалтерском учете.

Ответ

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина РФ от 13.12.10 № 167н с бухгалтерской отчетности за 2011 год вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ8/2010», утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.12.10 № 167н (далее – ПБУ 8/2010).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Пунктом 5 ПБУ 8/2010 определено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

На наш взгляд, поскольку обязательство по оплате отпусков возникает в силу норм законодательства (Трудового кодекса РФ), при этом все условия для признания данного обязательства в качестве оценочного в бухгалтерском учете выполняются, считаем, что в 2011 году у Организации возникает обязанность по отражению в бухгалтерском учете оценочных обязательств в виде обязательств по оплате отпусков.

Таким образом, по нашему мнению, с 01.01.2011 у Организации возникает обязанность по формированию резерва по оплате отпусков в бухгалтерском учете.

2. Если мы начинаем формирование резерва на выплату отпускных с октября 2011 , то просим вас проверить правильность составления проводок в бухгалтерском учете.

Октябрь	Д-т 26 К-т 96 – 710 109,68 – начисление резерва на отпуск
Ноябрь	Д-т 96 К-т 70 – какая-то часть – выплата из резерва отпускных
Ноябрь	Д-т 70 К-т 51 – какая-то часть – перечисление отпускных на зарплатные карты сотрудникам

Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Пунктами 21 и 22 ПБУ 8/2010 установлено, что в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, если иное не установлено ПБУ 8/2010.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом.

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

На основании изложенного, с учетом Плана счетов и Инструкции по его применению, считаем, что начисление резерва в рассматриваемом нами случае правомерно отражено Организацией проводкой:

Дт 26 Кт 96.

При этом, операция по выплате отпускных сотрудникам за счет резерва также правомерно подлежит отражению проводками:

Дт 96 Кт 70; Дт 70 Кт 51.

Отметим, что в случае, если суммы резерва будет недостаточно для начисления суммы отпускных, то операция по начислению и выплате суммы отпускных подлежит отражению в общем порядке:

Дт 26 Кт 70; Дт 70 Кт 51.

Сумма излишне начисленного резерва подлежит списанию проводкой:

Дт 96 Кт 91.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел