Департамент общего аудита о компенсации сотрудникам стоимости проезда транспортом общего пользования

 

Прежде всего отмечаем, что в действующем трудовом законодательстве обязанность работодателя выплачивать компенсацию на проезд к месту работы и обратно общественным транспортом общего пользования не установлена.

 

Однако в соответствии со статьей 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

 

Таким образом, Ваша организация вправе предусмотреть дополнительным соглашением к трудовому договору выплату подобной компенсации.

 

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что рассматриваемая компенсация является составной частью заработной платы.

 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70.

Таким образом, начисленную компенсацию необходимо отразить по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат, на которых учитывается основной оклад.

 

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

На основании статьи 255 НКРФ в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 

Однако согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 

В рассматриваемом случае компенсация проезда транспортом общего пользования предусмотрена трудовым договором.

 

Кроме того, в приведенном в Вашем письме приказе установлена ежемесячная выплата в размере 2500 руб., что в среднем соотносимо со стоимостью единого проездного билета на все виды общественного транспорта.

Исходя из вышеизложенного считаем, что указанная денежная компенсация, отраженная в дополнительном соглашении к трудовому договору работника, является обоснованной и может учитываться в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

 

Аналогичное мнение, позволяющее учитывать денежную компенсацию в целях исчисления налога на прибыль, изложено в Письме УФНС России по г. Москве от 02.09.08 №21-11/082829@.

Подтверждает данную позицию и сложившаяся арбитражная практика, например Постановление ФАС МО от 08.10.08 № КА-А40/8061-08, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.11.2005 N А40-50115/05-127-398.

 

Однако обращаем Ваше внимание, что в более ранних периодах контролирующие органы придерживались иной позиции, согласно которой расходы признаются в налоговом учете, если выполнены одновременно два условия: доставка сотрудников обусловлена технологическими особенностями производства и предусмотрена коллективным или трудовыми договорами (Например, письма Минфина РФ от 04.12.06 № 03-03-05/21 и от 02.08.05 № 03-03-02/43).

 

На наш взгляд, НК РФ предусматривает два самостоятельных, независимых друг от друга основания для включения затрат на доставку в расходы: технологические особенности производства и отражение обязанности доставлять работников до места работы и обратно в трудовом и (или) коллективном договоре.

Для того чтобы учесть затраты в целях налогообложения прибыли, вполне достаточно одного основания. Так, оговорив условие о доставке работников до места работы и обратно в коллективном и (или) трудовом договоре, организация сможет учесть понесенные затраты в составе расходов на оплату труда, даже если технологические особенности производства отсутствуют.

В иной ситуации (технологические особенности есть, но в коллективном и (или) трудовом договоре соответствующее положение не закреплено) затраты на доставку также могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Но, учитывая противоречивую позицию контролирующих органов, полностью исключить риск предъявления претензий к Вашей организации мы не можем.

Вместе с тем положительная арбитражная практика, примеры которой приведены выше, позволяет надеяться на благоприятный исход судебного разбирательства в случае его возникновения.

 

По вопросу необходимости пересчета фиксированной суммы компенсации проезда, сообщаем, что, по нашему мнению, сумма компенсации, отраженная в дополнительном соглашении к трудовому договору и установленная локальным нормативным актом, представляет собой единую сумму, рассчитанную на календарный месяц, которая не будет зависеть от фактического количества отработанных (неотработанных) работником дней, в результате чего пересчету по причине отпуска, болезни, отгула и т. д., на наш взгляд, не подлежит.