Департамент общего аудита о критериях применения УСН

Главой 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль предусмотрено два метода признания доходов:

- метод начисления (статья 271 НК РФ);

- кассовый метод (статьи 273 НК РФ).

 

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

 

Из данной нормы следует, что организации, применяющие общую систему налогообложения, т.е. являющиеся плательщиками налога на прибыль, могут определять доходы по кассовому методу, в случае, если их выручка не превышает установленный пунктом 1 статьи 273 НК РФ предел.

Порядок и условия применения организациями упрощенной системы налогообложения установлен главой 26.2 НК РФ. Указанная глава не содержит в себе условий применения организациями УСН в зависимость от выполнения требований установленных статьей 273 НК РФ.

 

Таким образом, условия применения кассового метода от выполнения требований статьи 273 НК РФ предусмотрены для организаций применяющих общую систему налогообложения. Установленные указанной статьей ограничения не распространяются на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ для организации применяющей УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, Организация, применяющая УСН, признает доходы кассовым методом, т.е. по фактическому поступлению оплаты. Иного порядка признания доходов глава 26.2 НК РФ не предусматривает.

 

   Вместе с этим, считаем необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из данной нормы можно сделать вывод, что одним из условий утраты права применять УСН является не превышение установленного лимита выручки в размере 60 млн. рублей.

 Указанный лимит согласно статьям 1 и 2 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ действует до 01.01.13. С 1 января 2013 по 31 января 2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, т.е. 57,9 млн. рублей[1] (статья 3 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ).

Следовательно, предельная величина доходов, ограничивающая право организации на применение упрощенной системы налогообложения составит:

- в 2013 году – 57,9 млн. рублей.

 

В своем вопросе Вы указали, что Организация планирует получить оплату от покупателя:

- в 2012 году в размере 30 млн. рублей;

- в 2013 году в размере 50 млн. рублей.

 

Таким образом, учитывая вышеизложенное, считаем, что Организация, применяющая УСН, получив доходы в указанных размерах, не утратит право применения УСН.