Департамент общего аудита о крупнейших налогоплательщиках

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Министерство финансов РФ вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков.

 

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина РФ от 11.07.05 № 85н (далее – Приказ № 85н).

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (пункт 1 Приказа).

 

При этом Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно Графику постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденному ФНС России (далее - График постановки на учет крупнейших налогоплательщиков).

Указанный график формируется на основе Списка организаций – крупнейших налогоплательщиков, отобранных по финансово-экономическим показателям их деятельности и ежегодно формируемого ФНС РФ (совместный Приказ Минфина РФ и ФНС РФ ОТ 27.09.07 № ММ-3-09/553@).

 

Как указано в Постановлении ФАС СЗО от 24.12.09 № А26-3180/2009:

«Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в названной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции Федеральной налоговой службы, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов (пункт 2).

Согласно пункту 3 Особенностей инспекция Федеральной налоговой службы по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Следовательно, в компетенцию именно межрегиональной (межрайонной) инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам входит решение вопроса об отнесении лица к крупнейшим налогоплательщикам и постановке его на учет в этом налоговом органе, и именно такое обстоятельство является основанием для отличного от общего порядка постановки на учет налогоплательщика.»

 

Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов (пункт 2 Приказа № 85н).

 

Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 4 Приказа).

 

Приказом ФНС РФ от 26.04.05 № САЭ-3-09/178@ утверждена форма № 9-КНУ «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика».

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50 (пункт 5 Приказа № 85н).

В случае, если на территории субъекта РФ не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50 (пункт 6 Приказа № 85н).

Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков (пункт 8 Приказа № 85н).

 

По нашему мнению из приведенных норм следует, что инициировать постановку на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика должна ФНС РФ. При этом сама организация каких-либо действий для постановки ее в качестве крупнейшего налогоплательщика не предпринимает.

Статус крупнейшего налогоплательщика в смысле статьи 83 НК РФ организация приобретает с того момента, как получит уведомление от межрегиональной (межрайонной) инспекции по форме № 9-КНУ о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и присвоении соответствующего КПП.

 

Хотелось бы обратить Ваше внимание на письма фискальных органов.

 

Совместное Письмо Минфина РФ от 13.02.08 № 03-11-02/19 и ФНС от 12.03.08 № ШС-6-3/164@.

«Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Кодекса.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н, в соответствии с которым налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом постановка на учет крупнейшего налогоплательщика должна осуществляться в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения соответствующего уведомления.

Полагаем, что организация, поставленная на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, обязана перейти с уплаты единого налога на вмененный доход на применение общего режима налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом, в котором она получила уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика».

 

Письмо ФНС РФ от 17.03.08 № 06-7-04/132.

«Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма по вопросу представления налоговой отчетности в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 83 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 N 85н утверждены Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (далее - Особенности), Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178 (зарегистрированным в Минюсте России 25.05.2007 N 6638) утверждена форма N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика" (далее - Уведомление).

Согласно Особенностям налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику Уведомление.

Таким образом, Уведомление подтверждает постановку на учет организации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Учитывая положения письма Минфина России от 13.02.2008 N 03-11-02/19, в случаях, если до налогоплательщика налоговым органом Уведомление не доведено, ФНС России считает возможным представление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации и в территориальные инспекции ФНС России по субъектам Российской Федерации по месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению».

 

Письмо Минфина РФ от 17.12.07 № 03-11-04/3/496.

«Вопрос: Организация занимается торговлей автомобилями, а также ремонтом и техобслуживанием транспортных средств, применяя соответственно общий режим налогообложения и ЕНВД. Объем выручки составляет около 1,5 млрд руб. в год. С учетом того, что с 01.01.2008 крупнейшие налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, по каким критериям налогоплательщик может быть отнесен к числу крупнейших? Какими документами подтверждается этот статус?

 

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 г. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса.

Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (далее - Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Постановка на учет таких организаций в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.

Методические указания разработаны в целях единообразия процедуры учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах с учетом положений Кодекса, Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" (далее - Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков), Приказа ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика».

 

Письмо Минфина РФ от 25.10.10 № 03-02-07/1-493.

«…Организация приобретает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения от налогового органа соответствующего уведомления…».

 

Учитывая все вышеизложенное, само по себе соответствие организации критериям, установленным для крупнейших налогоплательщиков, автоматически не означает, что организация признается крупнейшим налогоплательщиком и обязана исполнять обязанности крупнейшего налогоплательщика. Подтверждением отнесения организация к категории крупнейших налогоплательщиков является уведомление из региональной (межраонной) инспекции ФНС РФ.

При этом решение об отнесении налогоплательщика к категории крупнейших принимается непосредственно ФНС РФ без участия в этом процессе самого налогоплательщика.

 

Вследствие этого, в настоящее время Ваша организация не обязана предпринимать какие-либо действия для того, чтобы встать на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, какая-либо ответственность к Вашей организации в настоящее время применена быть не может.