Департамент общего аудита о квотировании рабочих
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
04.12.2009
Вопрос
Должны ли мы в соответствии с действующим законодательством оплачивать "компенсационную стоимость квотируемого рабочего места" взамен трудоустройства инвалидов и граждан, особо нуждающихся в социальной защите, в целевой бюджетный фонд. Есть ли практика, что «квотирование» можно не платить вообще.
Если должны платить, то в каком размере (2 или 4%) в соответствии с действующим законодательством определена сумма и можно ли учитывать данные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
Должны ли мы в соответствии с действующим законодательством оплачивать "компенсационную стоимость квотируемого рабочего места" взамен трудоустройства инвалидов и граждан, особо нуждающихся в социальной защите, в целевой бюджетный фонд. Есть ли практика, что «квотирование» можно не платить вообще.
Если должны платить, то в каком размере (2 или 4%) в соответствии с действующим законодательством определена сумма и можно ли учитывать данные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона г. Москвы «О квотировании рабочих мест» от 22.12.04 № 90 (далее по тексту – Закон № 90) квотирование рабочих мест осуществляется для:
- инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации,
- несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет,
- лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет,
- граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые.
При этом выполнением квоты для приема на работу считается:
- в отношении инвалидов - трудоустройство работодателем инвалидов, имеющих рекомендации к труду, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней;
- в отношении категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 2, - трудоустройство работодателем молодежи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней, либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума[1] для трудоспособного населения, определенного в городе Москве на день ее уплаты в порядке, установленном нормативными правовыми актами города Москвы (пункт 3 статьи 2 Закона № 90).
Учитывая вышеизложенное, в отношении несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждан в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущих работу впервые, у Организации имеется 2 альтернативные возможности: либо трудоустройство указанных выше лиц, либо уплата ежемесячно компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.
Однако, в отношении инвалидов у организации отсутствует альтернатива уплаты соответствующей компенсационной стоимости и остается обязанность их трудоустройства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 90 работодателям, осуществляющим деятельность на территории города Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, устанавливается квота в размере 4 процентов от среднесписочной численности работников: 2 процента - для трудоустройства инвалидов и 2 процента - для трудоустройства категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 90.
При этом работодатель самостоятельно рассчитывает размер квоты исходя из среднесписочной численности работников, занятых на территории города Москвы[2].
Также согласно пункту 3 статьи 3 Закона № 90 в случае если количество инвалидов, принятых на квотируемые рабочие места, составляет более 2 процентов от среднесписочной численности работников, количество квотируемых рабочих мест в отношении категорий молодежи, указанных в части 1 статьи 2 Закона № 90, уменьшается на соответствующую величину.
Вследствие этого размер компенсационной выплаты, по нашему мнению, будет рассчитываться как наименьшее из двух значений: 2% от среднесписочной численности или 4% от среднесписочной численности сотрудников за минусом трудоустроенных в рамках установленной квоты инвалидов.
Таким образом, в случае невыполнения Организацией квоты по трудоустройству молодежи, возникает обязанность уплаты компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.
Необходимо отметить, что согласно статье 5 Закона № 90 невыполнение работодателем установленной настоящим Законом обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет административную ответственность в соответствии с Кодексом города Москвы об административных правонарушениях.
В соответствии со статьей 2.2 Закона г. Москвы от 21.11.07 № 45 «Кодекс города Москвы об административных правонарушениях» невыполнение работодателем установленной законодательством города Москвы обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
По нашему мнению, данная санкция может быть применена к Организации в случае невыполнения Организацией квоты по трудоустройству инвалидов и молодежи, а также при неуплате компенсационной стоимости квотируемого рабочего места.
Судебная практика по применению данной нормы законодательства на данный момент отсутствует.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета данных выплат:
Бухгалтерский учет
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
При этом расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (пункт 16 ПБУ 10/99).
Следователно, в момент уплаты компенсационной выплаты все условия для признания расхода выполняются.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
По нашему мнению, производимые расходы напрямую не связаны с приобретением и продажей товаров. Вследствие этого такие расходы, на наш взгляд, учитываются в составе прочих расходов.
Согласно Плану счетов[3] счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Таким образом, на момент уплаты компенсационной выплаты в бухгалтерском учете Вашей организации отражается прочий расход проводкой: Дт 91 Кт 51.
Налоговый учет
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Что касается условия об экономической оправданности расходов, то, на наш взгляд, данное условие выполняется, так как внесение платы в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты является обязанностью работодателя, возложенной на него законом.
Сложнее, на наш взгляд, обстоит дело с обоснованием данных затрат на предмет их связи с деятельностью, направленной на получение дохода.
В данном случае, можно в качестве аргумента также ссылаться на обязательность платежа, установленную законодательством. Поскольку данная обязанность установлена законодательно, то организация не имеет права выбора платить или не платить указанный платеж.
Кроме того, уплата обязательных платежей, возложенных на организации в соответствии с законодательством, является частью хозяйственной деятельности. Данный аргумент, на наш взгляд, можно использовать для подтверждения того, что обязательные платежи, установленные законодательством, производятся в рамках хозяйственной деятельности организации, а, следовательно, производятся для деятельности, направленной на получение дохода (так как целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли).
Таким образом, по нашему мнению, Ваша организация имеет право учесть произведенные расходы по уплате компенсационной стоимости рабочего места, в составе внереализационных расходов.
Позиция Минфина России и ФНС России по данному вопросу долгое время заключалась в том, что для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с обязательной платой в связи с невозможностью исполнения условий квотирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 30.07.07 № 03-02-07/1-353, от 24.03.06 № 03-03-04/1/274, ФНС России от 05.09.06 № 02-1-08/182@ и от 28.07.06 № 02-1-07/65).
Однако Минфин в своем Письме от 31.01.08 № 03-03-06/1/64 пришел к следующим выводам:
«В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 13 Закона Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, в том числе путем установления квоты для приема на работу инвалидов.
Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В частности, Законом г. Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест" (далее - Закон N 90) устанавливаются основы квотирования рабочих мест в г. Москве для приема на работу, в том числе таких категорий граждан, как несовершеннолетние, дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждане в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущие работу впервые.
Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 90 выполнением квоты для приема на работу данных категорий граждан также признается уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в г. Москве на день ее уплаты в порядке, установленном правовыми актами г. Москвы.
Таким образом, в случае если организацией не может быть выполнено условие о фактическом квотировании определенного количества рабочих мест и трудоустройства определенной категории физических лиц, то она обязана производить выплаты в вышеуказанный целевой бюджетных фонд.
Учитывая изложенное, затраты организации в виде компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоспособных категорий населения, предусмотренных ст. 2 Закона N 90, по нашему мнению, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном гл. 25 Кодекса порядке.»
Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе учесть расходы по уплате компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в целях налогообложения прибыли.
[1] Согласно Постановлению Правительства Москвы от 03.11.09 № 1195-ПП «Об установлении величины прожиточного минимума в городе Москве за III квартал 2009 г.» величина прожиточного минимума в г. Москве за III квартал 2009 года для трудоспособного населения установлен в размере 8492 рубля.
[2] Среднесписочная численность работников в текущем месяце исчисляется в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. При расчете количества работников, трудоустроенных в счет квоты, округление их числа производится в сторону уменьшения до целого значения.
[3] Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел