Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о лизинге судна, включенного в Российский международный реестр судов
Департамент общего аудита о лизинге судна, включенного в Российский международный реестр судов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.08.2012
Вопрос
Наша организация рассматривает проект лизинговой сделки, в соответствии с которой по заявке лизингополучателя – судовладельца (письмо Минфина № 03-03-06/1/800 от 02.12.2011 г.) – лизингодатель ГПБЛ заключает договор с судостроительной организацией на продажу построенного им судна с последующей передачей его в лизинг, предусматривающий переход права собственности на судно после окончания срока лизинга и оплаты всех лизинговых платежей по договору лизинга. Все участники сделки – резиденты РФ. По условиям договора поставки судна и договора лизинга судно должно быть зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после перехода права собственности. В противном случае покупатель/лизингополучатель обязаны перечислить НДС от стоимости судна поставщику-судостроителю/лизингодателю. (п.10 ст. 164 НК РФ). Лизинговое имущество по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Регистрируется судно на судовладельца-лизингополучателя.
1. При соблюдении условия о регистрации судна в Российском международном реестре судов облагается ли Судно транспортным налогом у судовладельца-лизингополучателя? (пп.9 п.2 ст. 358 НК РФ)?
2. Облагается ли Судно налогом на имущество у балансодержателя-лизингодателя? (п. 18 ст.381 НК РФ)
3. Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи, которые содержат в себе часть оплаты лизинговых услуг лизингодателя и часть в счет оплаты выкупной стоимости судна, предусмотренной графиком лизинговых платежей. Облагаются ли НДС услуги лизингодателя по лизингу судна в части лизинговых платежей в счет оплаты лизинга?
Наша организация рассматривает проект лизинговой сделки, в соответствии с которой по заявке лизингополучателя – судовладельца (письмо Минфина № 03-03-06/1/800 от 02.12.2011 г.) – лизингодатель ГПБЛ заключает договор с судостроительной организацией на продажу построенного им судна с последующей передачей его в лизинг, предусматривающий переход права собственности на судно после окончания срока лизинга и оплаты всех лизинговых платежей по договору лизинга. Все участники сделки – резиденты РФ. По условиям договора поставки судна и договора лизинга судно должно быть зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после перехода права собственности. В противном случае покупатель/лизингополучатель обязаны перечислить НДС от стоимости судна поставщику-судостроителю/лизингодателю. (п.10 ст. 164 НК РФ). Лизинговое имущество по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Регистрируется судно на судовладельца-лизингополучателя.
1. При соблюдении условия о регистрации судна в Российском международном реестре судов облагается ли Судно транспортным налогом у судовладельца-лизингополучателя? (пп.9 п.2 ст. 358 НК РФ)?
2. Облагается ли Судно налогом на имущество у балансодержателя-лизингодателя? (п. 18 ст.381 НК РФ)
3. Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи, которые содержат в себе часть оплаты лизинговых услуг лизингодателя и часть в счет оплаты выкупной стоимости судна, предусмотренной графиком лизинговых платежей. Облагаются ли НДС услуги лизингодателя по лизингу судна в части лизинговых платежей в счет оплаты лизинга?
Ответ
В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 358 НК РФ не признаются объектом налогообложения суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Таким образом, поскольку указанное судно будет зарегистрировано в РМРС, оно не будет облагаться транспортным налогом.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 21.05.12 № 03-03-06/1/257, от 27.01.11 № 03-07-08/26.
Вопрос 2: Облагается ли Судно налогом на имущество у балансодержателя-лизингодателя? (п. 18 ст.381 НК РФ)
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Соответственно, судно, балансодержателем которого является организация – лизингодатель является объектом налогообложения налогом на имущество.
Однако в соответствии с пунктом 18 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Поскольку, как следует из вопроса, судно будет зарегистрировано в РМРС, то указанные объекты не будут облагаться налогом на имущество у Вашей организации.
Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 27.01.11 № 03-07-08/26.
Вопрос 3: Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи, которые содержат в себе часть оплаты лизинговых услуг лизингодателя и часть в счет оплаты выкупной стоимости судна, предусмотренной графиком лизинговых платежей. Облагаются ли НДС услуги лизингодателя по лизингу судна в части лизинговых платежей в счет оплаты лизинга?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.
Таким образом, оказание услуг по передаче имущества в лизинг является объектом налогообложения НДС.
В настоящее время какие-либо льготы по НДС в отношении услуг по предоставлению судов, зарегистрированных в РМРС, в пользование по договору лизинга не предусмотрены.
Соответственно, указанная часть лизинговых платежей подлежит налогообложению НДС по ставке 18% в общеустановленном порядке.
Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 27.01.11 № 03-07-08/26.
Вопрос 4: Подлежит ли начислению амортизация по Судну у балансодержателя-лизингодателя? (ст.256 НК РФ)
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются зарегистрированные в РМРС суда на период нахождения их в РМРС.
По нашему мнению, указанная норма применяется той стороной, у которой данное имущество находится на балансе.
Поскольку как следует из вопроса, судно будет находиться на балансе лизингодателя, Ваша организация должна исключить судно из состава амортизируемого имущество. Иными словами, основания для начисления амортизации в данном случае будут отсутствовать.
Аналогичная точка зрения была приведена в письме Минфина РФ от 13.06.12 № 03-03-06/1/305.
Вопрос 5: Учитываются ли доходы от реализации Судна в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль у лизингодателя при переходе права собственности Судна после окончания срока лизинга?
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС.
При этом для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, организация вправе не облагать налогом на прибыль доходы от реализации судна, если:
- организация является судовладельцем;
- судно зарегистрировано в РМРС.
Понятие судовладельца в НК РФ отсутствует.
Согласно статье 8 КТМ РФ под судовладельцем в НК РФ понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.
Как было отмечено выше, под эксплуатацией судна понимается, в том числе, сдача его в аренду.
Согласно действующему гражданскому законодательству лизинг является частным случаем аренды.
Соответственно, если лизингополучатель будет осуществлять перевозки за пределами территории РФ, то Ваша организация будет признаваться судовладельцем.
Вследствие этого, поскольку судно зарегистрировано в РМРС, считаем, что при реализации указанного судна Ваша организация вправе не облагать доходы от такой реализации налогом на прибыль.
Вместе с тем обращаем Ваша внимание на письмо Минфина РФ от 02.12.11 № 03-03-06/1/800, в котором в аналогичной ситуации Минфин признал судовладельцем организацию - лизингополучателя. Аналогичный вывод был сделан и в письме Минфина РФ от 27.01.11 № 03-07-08/26.
Однако Минфин не анализировал тот факт, что лизингодатель сдает судно в лизинг, что является частным случаем аренды и с точки зрения НК РФ также является одним из способов эксплуатации судна.
В связи с этим мы не можем исключить налоговый риск по налогу на прибыль в случае, если Ваша организация при реализации указанного судна применит налоговую льготу по налогу на прибыль.
Поскольку в настоящее время какая-либо арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit