Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о начислении НДС в случае изменения цены товара
Департамент общего аудита о начислении НДС в случае изменения цены товара
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
14.03.2011
Вопрос
Наша компания реализовала катализатор, содержащий драг. металлы, в марте 2010 года. В ноябре 2010 года покупатель провел анализ проб данного катализатора, после чего было выявлено большее содержание драг. металлов в данном катализаторе, чем заявленное ранее. Между продавцом и покупателем было подписано дополнительное соглашение об увеличении стоимости катализатора в текущем периоде, в ноябре 2010 года. Продавец должен внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру и сдать уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года? Или продавец может выставить дополнительный счет-фактуру в ноябре 2010 года на изменение стоимости катализатора? И что в таком случае нужно указывать в наименовании?
Наша компания реализовала катализатор, содержащий драг. металлы, в марте 2010 года. В ноябре 2010 года покупатель провел анализ проб данного катализатора, после чего было выявлено большее содержание драг. металлов в данном катализаторе, чем заявленное ранее. Между продавцом и покупателем было подписано дополнительное соглашение об увеличении стоимости катализатора в текущем периоде, в ноябре 2010 года. Продавец должен внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру и сдать уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года? Или продавец может выставить дополнительный счет-фактуру в ноябре 2010 года на изменение стоимости катализатора? И что в таком случае нужно указывать в наименовании?
Ответ
Как следует из вопроса, Вашей организацией в 1 квартале 2010 года был отгружен товар. В результате данной операции продавцом был начислен и уплачен в бюджет НДС с согласованной стоимости отгруженного товара. Указанный НДС был предъявлен покупателю в соответствующем счете-фактуре.
Однако после проведения покупателем анализа проб данного товара, выяснилось, что катализатор содержит большее количество драгоценных металлов, чем изначально предполагалось сторонами.
В связи с этим сторонами было подписано соглашение об увеличении стоимости катализатора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иных моментов определения налоговой базы по НДС действующим законодательством не установлено.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Иных моментов предъявления НДС покупателю с соответствующим выставлением счета-фактуры действующим законодательством не установлено.
В рассматриваемой ситуации новый товар не отгружался. В данном случае речь идет об изменении цены уже отгруженного товара.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Учитывая вышеизложенное, считаем, что Вашей организации следует исправить налоговую базу 1 квартала 2010 г. Основания для включения указанных сумм увеличения цены в налоговую базу в ноябре 2010 г., а также выставление счета-фактуры на сумму увеличения стоимости ранее отгруженного товара в ноябре 2010 г., у Вашей организации, на наш взгляд, отсутствуют.
Аналогичный вывод в отношении изменения цены подрядных работ выражен в письме Минфина РФ от 20.08.10 № 03-07-11/359:
«Выставление счетов-фактур на сумму разницы между стоимостью работ, указанной в счете-фактуре, выставленном подрядчиком при передаче результатов выполненных работ, и стоимостью этих работ, исчисленной после изменения цены на данные работы, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.»
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 28.07.10 № 03-07-11/314.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что на основании дополнительного соглашения к договору Вашей организации следует:
- внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 1 квартале 2010 г.;
- пересчитать налоговую базу по НДС за 1 квартал 2010 г.
Следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Указанные суммы включаются в состав налоговой базы на дату получения таких доходов.
Иными словами, в случае получения дополнительных доходов, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) организация вправе включить указанные суммы доходов в состав налоговой базы текущего периода.
Однако к рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, данная норма не применяется в силу следующего.
Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Иными словами, налоговая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров, то есть исходя из суммы оплаты, предусмотренной договором. Соответственно, сама цена договора даже в случае ее изменения не может рассматриваться иным доходом, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Соответственно, положения статьи 162 НК РФ в данном случае применены быть не могут.
И если Ваша организация в обоснование своей позиции по начислению НДС в ноябре 2010 г. будет руководствоваться данной нормой, мы не можем исключить налоговый риск того, что налоговый орган не согласится с такой позицией организации, и свою точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.
Кроме того, в случае, если Ваша организация будет руководствоваться приведенной нормой статьи 162 НК РФ, счет-фактура на основании пункта 19 Постановления № 914 счет-фактура на доплату будет выставляться в одном экземпляре, которой будет регистрироваться в книге продаж продавца.
Соответственно, покупатель в связи с отсутствием счета-фактуры на сумму увеличения стоимости не сможет принять НДС с суммы доплаты к вычету.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел