Департамент общего аудита о налогообложении материальной помощи и подарков сотрудникам НДФЛ

Пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

 

Из приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что не подлежит налогообложению НДФЛ отдельно сумма дохода в виде подарка, стоимостью не более 4000 руб. и сумма материальной помощи в размере, не превышающем 4000 руб.

Таким образом, в случае, если в течение одного налогового периода сотрудник получил подарок стоимостью 4000 руб. и ему была выплачена материальная помощь в размере 4000 руб., то такие доходы не полежат налогообложению НДФЛ.

 

Страховые взносы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

 

В соответствии с данной нормой материальная помощь, выплаченная сотруднику в размере 4000 руб., не будет подлежать обложению страховыми взносами.

 

В отношении порядка обложения стоимости подарков, полученных сотрудником от Организации, отметим следующее.

 

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом в данном перечне стоимость подарков, полученных сотрудниками от работодателей, прямо не поименована.

Однако на основании пункта 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

 

Таким образом, по нашему мнению, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у Организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

 

Обращаем ваше внимание, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей (пункт 2 статьи 574 ГК РФ).

 

На основании приведенных норм, считаем, что подарок, стоимостью 4000 руб., не подлежит налогообложению страховыми взносами у Организации в том случае, если передача такого подарка совершена по договору дарения, заключенного в письменной форме[2].