Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ при осуществлении новации векселя
Департамент общего аудита о налогообложении НДФЛ при осуществлении новации векселя
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.05.2010
Вопрос
В 2007 г. у группы компаний был приобретен дисконтный вексель (номинальная стоимость 10 млн.руб., стоимость покупки 8,9 млн. руб.). Срок его погашения июнь 2009 г. Данный вексель в момент погашения должен был пойти в оплату квартиры. Но обстоятельства изменились и группа компаний предложила провести новацию векселя. По договору новации вексель со сроком погашения июнь 2009 г. заменялся на другой вексель номинальной стоимостью 11 млн. и сроком погашения декабрь 2010 г.
Нужно ли физическому лицу, заключившему договор новации векселя, платить подоходный налог с разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки первого векселя?
В 2007 г. у группы компаний был приобретен дисконтный вексель (номинальная стоимость 10 млн.руб., стоимость покупки 8,9 млн. руб.). Срок его погашения июнь 2009 г. Данный вексель в момент погашения должен был пойти в оплату квартиры. Но обстоятельства изменились и группа компаний предложила провести новацию векселя. По договору новации вексель со сроком погашения июнь 2009 г. заменялся на другой вексель номинальной стоимостью 11 млн. и сроком погашения декабрь 2010 г.
Нужно ли физическому лицу, заключившему договор новации векселя, платить подоходный налог с разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки первого векселя?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - резидентами от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Как следует из вопроса, между сторонами заключено соглашение о новации векселя новым вексельным обязательством с большим номиналом и новым сроком погашения.
Как указано в пункте 35 Постановления совместного Пленума Верховного суда РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14[1], обязанность должника уплатить денежную сумму может быть прекращена выдачей (передачей) или акцептом векселя на согласованных с кредитором условиях. В этом случае денежное обязательство по договору следует считать прекращенным на основании статьи 409 ГК РФ (отступное), если сторона, выдавшая (передавшая) вексель, не несет по нему ответственности, либо на основании статьи 414 ГК РФ (новация), если эта сторона принимает на себя ответственность по векселю.
Согласно статье 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Таким образом, по нашему мнению, стороны вправе новировать вексельное обязательство в новое вексельное обязательство. При этом первоначальный вексель погашается.
В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ доходами от операций налогоплательщика - физического лица с ценными бумагами признаются, в том числе, доходы от погашения ценных бумаг.
Таким образом, в связи с погашением первоначального векселя у физического лица образуется доход.
Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Рассмотрим, какая дата будет являться датой получения дохода в данном случае.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
В рассматриваемом случае денежные средства будут получены только при погашении нового векселя. Соответственно, на дату новации дохода в денежной форме не возникает.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ доходом в натуральной форме признается доход в виде полученных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества.
Выдача векселя векселедателем первому векселедержателю удостоверяет заемные отношения, обеспеченные векселем (статья 815 ГК РФ). То есть в данном случае речь о передаче товара (работы, услуги) или иного имущества не идет.
Иными словами на дату новации отсутствует и доход в натуральной форме.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что доход у физического лица по данной сделке возникнет только в момент поступления денежных средств в счет погашения нового векселя.
На дату новации доход ни в денежной, ни в натуральной форме не возникает.
Аналогичный вывод содержится в письме ФНС РФ от 26.04.06 № 04-2-02/335@, в котором, в частности, указано:
«Из положений статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что вексель удостоверяет простое и ничем не обусловленное личное обязательство векселедателя уплатить по требованию или при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств векселедержателю.
До реализации физическим лицом права требования по векселю указанное лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме.
Следовательно, в момент получения векселя у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц ввиду отсутствия объекта налогообложения.»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit