Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налогообложении НДС операции по ввозу товара из Германии
Департамент общего аудита о налогообложении НДС операции по ввозу товара из Германии
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
10.03.2011
Вопрос
Между ОАО и Фирмой из Германии заключен контракт от 05.08.10г. на 22 800 ЕВРО, платежи по этому контракту были осуществлены 19.08.10г. 14100 ЕВРО и 27.12.10г. 14100 ЕВРО. Таким образом, контракт оплачен полностью. В рублях данная сумма составляет 1 101 249, 48 руб. В предмете договора обозначено приобретение установки для фасовки сыпучих материалов в мешки. Документов на эту установку предприятие еще не получило. Ожидается, что получит в марте 2011г.
1. Надо ли начислять косвенный платеж в виде НДС 18% на эту сумму и уплачивать его в бюджет и когда?
2. Ставить на баланс Установку надо по мере ее монтажа по стоимости 1 101 249, 48 руб. или какой либо иной в пересчете на момент поставки? Проводки по оприходованию импортного оборудования пропишите пожалуйста.
Между ОАО и Фирмой из Германии заключен контракт от 05.08.10г. на 22 800 ЕВРО, платежи по этому контракту были осуществлены 19.08.10г. 14100 ЕВРО и 27.12.10г. 14100 ЕВРО. Таким образом, контракт оплачен полностью. В рублях данная сумма составляет 1 101 249, 48 руб. В предмете договора обозначено приобретение установки для фасовки сыпучих материалов в мешки. Документов на эту установку предприятие еще не получило. Ожидается, что получит в марте 2011г.
1. Надо ли начислять косвенный платеж в виде НДС 18% на эту сумму и уплачивать его в бюджет и когда?
2. Ставить на баланс Установку надо по мере ее монтажа по стоимости 1 101 249, 48 руб. или какой либо иной в пересчете на момент поставки? Проводки по оприходованию импортного оборудования пропишите пожалуйста.
Ответ
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В соответствии со статьей 75 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (далее по тексту – ТК ТС) объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 76 ТК ТС сумма налогов, подлежащих уплате, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.
В рассматриваемой ситуации речь идет о ввозе товаров на территорию РФ. Соответственно, при определении налоговой базы будет применяться законодательство РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ).
При этом статьей 78 ТК ТС предусмотрено, что в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
При этом ввозные таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 3 статьи 211 ТК ТС).
Учитывая вышеизложенное, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ из Германии Ваша организация должна поместить ввозимое оборудование по таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплатить таможенному органу НДС в порядке, приведенном выше. Налоговая база для исчисления НДС будет определяться по курсу на дату регистрации таможенным органом таможенной декларации.
При этом в налоговый орган по месту нахождения Вашей организации в связи с ввозом рассматриваемого товара на таможенную территорию РФ никаких документов не представляется и НДС не уплачивается.
Вопрос 2: Ставить на баланс Установку надо по мере ее монтажа по стоимости 1 101 249, 48 руб. или какой либо иной в пересчете на момент поставки? Проводки по оприходованию импортного оборудования пропишите пожалуйста.
В данном вопросе речь идет о приобретении оборудования по контракту с иностранным продавцом. При этом стоимость приобретаемого оборудования выражена в евро.
В отношении даты принятия к учету оборудования отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[1] имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других лиц, находящегося у данной организации.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что в общем случае, на забалансовых счетах бухгалтерского учета отражается, в том числе, имущество, временно находящееся в пользовании или распоряжении организации.
Из этого, по нашему мнению, следует, что имущество, право собственности на которое перешло к организации, подлежат учету на балансе.
Как следует из пункта 2.3. контракта, поставка осуществляется в соответствии с условиями FCA г. Каарст, ФРГ (Инкотермс 2000).
В соответствии с Инкотермс 2000 условие поставки FCA («Free Carrier»/ «Франко перевозчик») означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте.
При этом поскольку в контракте отсутствуют специальные условия о моменте перехода права собственности на товар, право собственности считается перешедшим с момента перехода к покупателю рисков утраты или повреждения товара.
Указанные риски в соответствии с условиями FCA Инкотермс 2000 переходят к покупателю в момент поставки, то есть в момент передачи товара перевозчику или другому лицу, указанному покупателем, в определенном пункте в установленную дату или оговоренный срок.
Аналогичное условие содержится в пункте 3.3. представленного контракта.
Таким образом, в момент передачи товара иностранным поставщиком первому перевозчику он подлежит отражению на балансе Вашей организации.
Как следует из вопроса, в данном случае речь идет о приобретении установки для фасовки сыпучих материалов в мешки. При этом указанное оборудование подлежит монтажу.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 07 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Однако, как следует из Приложения № 1 к Договору указанное оборудование будет снабжено колесами для передвижения и ранжировки всей установки без привлечения автопогрузчика. Из изложенного, по нашему мнению, следует, что указанное оборудование не будет крепиться к полу, потолку или иным частям здания.
Соответственно, по нашему мнению, оно не может быть учтено в составе оборудования к установке на счете 07, а после приобретения подлежит учету сразу в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08.
Таким образом, на момент передачи оборудования первому перевозчику в бухгалтерском учете Вашей организации подлежит составлению проводка: Дт 08 Кт 60 на стоимость приобретаемого оборудования.
Как следует из вопроса, стоимость указанного оборудования выражена в евро.
При этом, как следует из пункта 4.1. Договора платежи по контракту будут перечисляться банковским переводом следующим образом:
- 50% от суммы контракта в виде предоплаты в течение 5 банковских дней после подписания контракта при наличии счета продавца;
- 50% от суммы контракта в течение 5 банковских дней по сообщению продавца о готовности к отгрузке оборудования.
Из текста договора не ясно, будет ли уплачен второй платеж уже после отгрузки (передачи первому перевозчику) товара.
В связи с этим рассмотрим 2 варианта.
1. Право собственности на товар (передача товара первому перевозчику) перешло после 27.12.10.
В этом случае приобретаемое оборудование было оплачено в предварительном порядке.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006[2] активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет в рубли средств выданного аванса будет производиться по курсу на дату его перечисления (пункт 6 и Приложение к ПБУ 3/2006).
Иными словами в этом случае, приобретенное оборудование будет отражаться в сумме уплаченного аванса - 1 101 249, 48 руб.
2. В случае, если передача товара первому перевозчику была осуществлена после 19.08.10, но до 27.12.10.
Соответственно, в этом случае в предварительном порядке будет оплачена лишь часть стоимости оборудования.
В отношении неоплаченной в предварительном порядке второй части отмечаем, что согласно пункту 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов, в том числе, вложений во внеоборотные активы, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости активов будет производиться по курсу, действующему на дату признания затрат, формирующих его стоимость (пункт 6 и Приложение к ПБУ 3/2006).
Соответственно, в такой ситуации, стоимость приобретаемого оборудования на дату передачи оборудования первому перевозчику будет определяться как 14 100 евро по курсу на 19.08.10 (дата перечисления аванса) и 14 100 евро по курсу на дату перехода права собственности на такое оборудование.
Сформированная таким образом стоимость оборудования впоследствие изменению в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю не подлежит (пункт 10 ПБУ 3/2006).
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[3] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По нашему мнению, все условия для принятия оборудования в состав основных средств будут выполнены по окончанию монтажа такого оборудования.
Соответственно, по окончанию монтажа оборудования в бухгалтерском учете Вашей организации подлежит составлению проводка: Дт 01 Кт 08.
[1] Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел