Департамент общего аудита о налогообложении питания сотрудников

Как следует из дополнительных пояснений, обеспечение сотрудников бесплатным питанием закреплено в положениях коллективного договора.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признаются, в том числе, доходы налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

 

При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

 

К доходам в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

 

Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Питание, бесплатно предоставляемое сотрудникам организации, в указанной статье не предусмотрено.

 

Соответственно, оплата стоимости питания сотрудников подлежит налогообложению НДФЛ.

 

 

Порядок обложения страховыми взносами в настоящее время регулируется Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.09 «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС».

 

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

 

При этом на основании пункта 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ в базу по страховым взносам включаются, в том числе, выплаты в натуральной форме.

 

Следует учитывать, что статьей 9 Закона № 212-ФЗ какие-либо исключения в отношении питания сотрудников не предусмотрены.

 

Соответственно, оплата стоимости питания сотрудников, предусмотренная коллективным договором, подлежит обложению страховыми взносами.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается переход права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

 

Вместе с тем в данном случае речь идет о предоставлении обедов сотрудникам в рамках трудовых правоотношений, а не в рамках какого-либо гражданско-правого договора. Иными словами, предоставление обедов является частью оплаты труда.

 

Соответственно, по нашему мнению, на стоимость обедов, предоставляемых сотрудником в рамках трудовых правоотношений, НДС не начисляется.

 

Вместе с тем, как указано в письме Минфина РФ от 05.07.07 № 03-07-11/212:

«Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передачу продукции сотрудникам организации (чай, кофе и другие продукты питания) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость вышеуказанной продукции производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 2 ст. 154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен.»

 

Таким образом, в случае, если Ваша организация не будет начислять НДС на стоимость питания сотрудников, мы не можем исключить риск доначисления НДС.

 

Вместе с тем, арбитражные суды, в большинстве случаев не соглашаются с такой позицией налогового органа.

 

Так, ВАС РФ в Определении от 11.06.08 № 7333/08 сделал следующий вывод:

«Признавая незаконным доначисление обществу инспекцией сумм налога на добавленную стоимость со стоимости питания сотрудников санатория, суды указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудников обусловлены пунктом 6.4 коллективного договора. Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации. С этих сумм с работников санатория удержан налог на доходы физических лиц, со стоимости питания согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации исчислен единый социальный налог. Суды пришли к выводу об отсутствии в данном случае реализации товаров в контексте статьи 146 (пп. 1 и 2 п. 1) Кодекса, так как питание сотрудников организовано в целях осуществления производственной деятельности общества в соответствии с условиями коллективного договора. Стоимость питания на основании пункта 25 статьи 255 и пункта 25 статьи 270 Кодекса отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.»

 

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС УО от 05.08.09 № Ф09-5414/09-С2:

«Из материалов дела следует, что на основании приказа генерального директора общества от 26.12.2005 N 3 введено в действие с 01.01.2006 Положение о компенсации на питание работников (далее - Положение).

Названное Положение принято в целях заинтересованности работников в качественном исполнении трудовых обязанностей и в стабильном развитии предприятия и предусматривает получение работниками компенсации на питание за каждую полностью отработанную смену при соблюдении ими ряда условий, связанных с производственной деятельностью, путем выдачи ежедневных талонов на обед номиналом 30 руб.

В целях реализации Положения обществом (заказчик) заключены договоры о сотрудничестве в организации бесплатного питания от 10.01.2006 N 1-2006 с предпринимателем Смирновым Леонидом Николаевичем (исполнитель), от 01.07.2006 N 5-2006 с обществом с ограниченной ответственностью "Смирнов" (исполнитель).

По условиям названных договоров заказчик обеспечивает бесплатную выдачу своим работникам пищевых продуктов путем их приобретения у исполнителя за счет собственных средств. При этом оплата производится на основании выставляемого исполнителем один раз в месяц (до 30-го числа) счета-фактуры в соответствии с количеством талонов, предъявленных исполнителю в течение прошедшего месяца.

В п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены Положением, носят стимулирующий характер и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Стоимость питания является формой оплаты труда (ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации).

При этом налогоплательщик включал стоимость питания в совокупный доход работников.

Оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии в данном случае объекта обложения налогом на добавленную стоимость, а, следовательно, и правовых оснований у налогового органа для начисления обществу налога на добавленную стоимость со стоимости питания работников, поскольку их питание организовано в целях заинтересованности работников в качественном исполнении трудовых обязанностей и в стабильном развитии предприятия.»

 

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС СЗО от 11.12.08 № А56-19219/2008, ФАС СКО от 30.10.08 № Ф08-6516/2008, ФАС СЗО от 26.09.05 № А44-1500/2005-15.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае, если Ваша организация не будет начислять НДС на стоимость предоставляемого работникам в соответствии с коллективным договором питания, в случае предъявления налоговыми органами претензий, у Вашей организации есть все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.