Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налогообложении процентов, начисленных по договору коммерческого кредита

Департамент общего аудита о налогообложении процентов, начисленных по договору коммерческого кредита

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

07.07.2009

Вопрос

В соответствии с условиями договора Покупателю предоставляется 100% отсрочка платежа за полученную в течение срока действия договора продукцию до 31.03.2010 (пункт 4.1. Договора). Покупатель обязуется уплатить Продавцу проценты от стоимости полученной продукции в размере 19,5% годовых, начисляемых с 01.04.09 до даты фактической оплаты продукции.
Уплата суммы процентов производится Покупателем одновременно с оплатой за полученную продукцию до 31.03.2010.
Как учитывать в целях НУ указанные проценты?

Ответ

Согласно пункту 1.1. представленного договора Продавец обязуется поставить, а Покупатель (Ваша организация) принять и оплатить продукцию – поливинилхлород суспензионный.

При этом Покупателю предоставляется 100% отсрочка платежа за полученную в течение срока действия договора продукцию до 31.03.2010 (пункт 4.1. Договора). Покупатель обязуется уплатить Продавцу проценты от стоимости полученной продукции в размере 19,5% годовых, начисляемых с 01.04.09 до даты фактической оплаты продукции. Уплата суммы процентов производится Покупателем одновременно с оплатой за полученную продукцию до 31.03.2010.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ (пункт 1 статьи 488 ГК РФ).

При этом договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 488 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (пункт 2 статьи 823 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (пункты 1 и 2 статьи 809 ГК РФ).

С учетом выше изложенного, в соответствии с условиями договора, проценты на стоимость полученной продукции в учете Вашей Организации будут начисляться с 1 апреля 2009 года до даты фактической оплаты продукции.

Согласно подпункту 2 пункту 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения признаются внереализационными расходами. При этом расходы в виде процентов для целей налогообложения принимаются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, учет сумм начисленных процентов по коммерческому кредиту для целей налогообложения прибыли регулируется статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ (в редакции Федерального закона № 224-ФЗ[1]) расходом признаются проценты[2], начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале[3] на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

- в той же валюте,

- на те же сроки,

- в сопоставимых объемах,

- под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом[4], принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Соответственно, организации необходимо определить, имеются ли у нее долговые обязательства, которые с точки зрения главы 25 НК РФ могут рассматриваться как сопоставимые. Если сопоставимые долговые обязательства отсутствуют, то расчет предельной величины процентов следует проводить исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза для долговых обязательств в рублях и 22% для долговых обязательств в иностранной валюте.

При этом в целях определения предельной величины процентов под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств[5];

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В вашем случае договор не содержит условие об изменении процентной ставки. Следовательно, Организацией при определении предельной величины процентов расчет будет производиться исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату передачи товаров в собственность Организации, и увеличенной в 1,5 раза.

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, является последнее число отчетного периода. А в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (пункт 8 статьи 272 НК РФ).

[1] Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26.11.08 № 224-ФЗ. Указанная норма вступает в силу с 01.01.09, но распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.09.08

[2] Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

[3] Месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

[4] включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц

[5] На дату передачи товаров в собственность.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit