Департамент общего аудита о налогообложении сумм материальной помощи к отпуску сотрудникам

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Пункт 25 статьи 255 НК РФ разрешает учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль выплаты, произведенные в пользу сотрудников, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами.

Вместе с тем, пунктом 23 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. При этом, запрет на учет в составе расходов материальной помощи, не зависит от того, предусмотрена ее выплата трудовыми договорами или нет.

Таким образом, по нашему мнению, учитывая пункт 1 статьи 252 НК РФ, Организация имеет право учесть в расходах любые выплаты, произведенные в пользу сотрудников и предусмотренные трудовым договором, кроме материальной помощи.

 

Аналогичного мнения придерживаются и официальные органы.

Так, например, в своем письме от 27.08.09 № 03-03-06/1/549 Минфин РФ указал, что на основании пункта 23 статьи 270 НК РФ расходы на выплату работникам материальной помощи к отпуску не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 11.02.09 № 03-03-06/1/49, от 20.02.08 № 03-03-06/1/120, от 01.08.07 № 03-03-06/4/103, от 18.08.06 № 03-03-04/1/637.

 

Вместе с тем, следует отметить, что суды по рассматриваемому вопросу встают на сторону налогоплательщика.

Так, например, в Постановление от 22.05.08 по делу № А48-3539/07-14[1] ФАС Центрального округа указал:

«Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Статьей 253 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на оплату труда.

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Как следует из материалов дела, Обществом в 2004 - 2005 годах производились выплаты своим работникам материальной помощи к ежегодному отпуску.

Проанализировав представленные Обществом документы, суд пришел к правильному выводу о том, что выплаченная материальная помощь в общей сумме 29840 руб. предусмотрена трудовыми договорами, вследствие чего данные выплаты соответствуют критериям расходов на оплату труда, установленные ст. 255 НК РФ, и подлежат учету при исчислении налога на прибыль».

Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.11.07 по делу № А55-2353/07, ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.10 по делу № А39-2814/2009, ФАС Дальневосточного округа от 22.03.10 № Ф03-1121/2010, ФАС Северо-Западного округа от 05.08.09 № А13-12387/2008.

 

Учитывая вышесказанное, Организация, по нашему мнению, может учесть в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, расходы в виде материальной помощи к отпуску. При этом необходимо учитывать риск возникновения споров с налоговым органом по данному вопросу и вероятность отстаивания своей позиции в судебном порядке. Вместе с тем, учитывая сложившуюся арбитражную практику по рассматриваемому вопросу, вероятность благоприятного исхода данного спора высока.

 

Какими налогами и вносами во внебюджетные фонды облагается вышеуказанная материальная помощь?

 

Страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС.

 

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ[2]  не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, суммы материальной помощи, превышающей указанный лимит, подлежит налогообложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Для того, чтобы определить налогооблагаемую базу необходимо сложить все суммы материальной помощи, выданные с начала календарного года, и вычесть из общей суммы 4000 руб. Полученный результат подлежит обложению страховыми взносами.

 

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пунктом 3 Правил[3] страховые взносы от несчастных случаев на производстве начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

По нашему мнению, материальная помощь к отпуску, предусмотренная трудовым договором, может быть признана стимулирующей выплатой, а, следовательно, является частью оплаты труда. Учитывая это, на наш взгляд, на материальную помощь должны начисляться страховые взносы от несчастных случаев в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, следует отметить, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат[4], не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 4 Правил). Указанным Перечнем не предусмотрена материальная помощь к отпуску.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, материальная помощь к отпуску подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев в общеустановленном порядке.

 

НДФЛ.

 

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения) НДФЛ период  суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей за налоговый период.

Таким образом, подлежат налогообложению НДФЛ суммы материальной помощи работникам выплаченные в течение одного налогового периоды и превышающие 4000 руб.