Департамент общего аудита о налогообложении транспортным налогом железнодорожных вагонов

К вопросу прилагается Договор аренды железнодорожных вагонов и Дополнительное соглашение.

Согласно пункту 1.1 Договора Аренды Арендодатель обязуется предоставлять Арендатору во временное пользование и владение собственный подвижной состав, далее вагоны, для перевозок грузов Арендатора на территории РФ, а Арендатор обязуется оплачивать стоимость пользования вагонов в согласованном размере.

Дополнительным соглашением предусмотрено, что арендодатель предоставляет Арендатору собственный (арендованный) подвижной железнодорожный состав:

- вагоны-хопперы для цемента, модель 19-1217.

 

Хо́ппер (англ. hopper, буквально— прыгун, от англ. hop — прыгать, подпрыгивать) — саморазгружающийся бункерный грузовой вагон для перевозки массовых сыпучих грузов: угля, руды, цемента, зерна, балласта. Кузов имеет форму воронки, в нижней части расположены люки, через которые груз высыпается при разгрузке под действием силы тяжести, что способствует быстрой разгрузке[1].

 

Определим, являются ли железнодорожные вагоны объектом обложения транспортным налогом.

Порядок исчисления транспортного налога регулируется нормами главы 28 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

 

Обращаем Ваше внимание, что в приведенном перечне не поименованы железнодорожные составы, железнодорожные вагоны.

 

Кроме того, отметим, что Методическими рекомендациями по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденными Приказом МНС РФ от 09.04.03 № БГ-3-21/177, даны следующие разъяснения:

«12. В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта.

13. … Кроме того, необходимо иметь в виду, что главой 28 Кодекса в отношении наземных транспортных средств предусмотрено отнесение к объектам налогообложения только самоходных транспортных средств, в том числе машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу»[2].

 

На основании изложенного, считаем, что поскольку железнодорожные вагоны не являются самоходным транспортным средством, а также прямо не поименованы в качестве объекта налогообложения в пункте 1 статьи 358 НК РФ, железнодорожные вагоны-хопперы не подлежат обложению транспортным налогом.