Департамент общего аудита о налогообложении услуг иностранного агента, привлекающего клиентов для принципала

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ.

 

При этом место реализации работ (услуг) определяется на основании статьи 148 НК РФ.

 

Как следует из вопроса, агент оказывает услуги по привлечению и содействию в обслуживании (оформление документов).

 

По нашему мнению, указанные услуги не поименованы в подпунктах 1-4.3. пункта 1 статьи 148 НК РФ. Соответственно, место реализации таких услуг будет определяться на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть по месту нахождения продавца таких услуг.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае - фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 148 НК РФ).

 

Как следует из вопроса, местом регистрации исполнителя будет являться территория иностранного государства.

Кроме того, поскольку иностранная организация не ведет регулярную предпринимательскую деятельность на территории РФ, услуги физически будут оказываться на территории иностранного государства, то указанные услуги не могут рассматриваться оказанными через постоянное представительство иностранной организацию.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что местом реализации услуг в рассматриваемой ситуации будет являться территория иностранного государства.

 

Соответственно, объекта налогообложения НДС в данном случае не возникает, и Ваша организация не будет исполнять обязанности налогового агента при выплате иностранной организации дохода.

 

Следует отметить, что, по мнению Минфина РФ, место реализации услуг по поиску клиентов также определяется на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть по местонахождению продавца таких услуг (письмо Минфина РФ от 31.07.12 № 03-07-08/222).

 

 

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

 

Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей 25 главы НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет о фактическом оказании иностранной организацией услуг за пределами территории РФ, обособленного подразделения у иностранной организации на территории РФ не возникает.

 

Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью на территории РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты дохода приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Рассматриваемые услуги прямо в данном перечне не поименованы.

 

Кроме того, согласно пункту 2 Приказа МНС РФ от 28.03.03 № БГ-3-23/150[1] в соответствии со статьей 310 НК РФ на российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, возлагается обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой выплате доходов. Такие лица признаются налоговыми агентами (статья 24 Кодекса).

При этом необходимо различать понятие \"источник дохода\" и \"источник выплаты дохода\".

Источником дохода в Российской Федерации может являться сама деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических или физических лиц. Если же работы или услуги производятся в иностранном государстве, то источник дохода является \"иностранным\".

 

В данном случае услуги производятся на территории иностранного государства.

Соответственно, дохода от источника в РФ у иностранной организации в данном случае не возникает, а, следовательно, не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что у иностранной организации не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль в РФ, и как следствие у Вашей организации не возникает обязанностей налогового агента при выплате дохода.