Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налогообложении услуг технической поддержки, оказанных резиденту Республики Казахстан
Департамент общего аудита о налогообложении услуг технической поддержки, оказанных резиденту Республики Казахстан
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
24.05.2012
Вопрос
Мы заключаем договор с контрагентом из Республики Казахстан (РК) на передачу лицензий (право использования) на программное обеспечение. По Протоколу о взимании косвенных налогов в Таможенном союзе местом реализации услуг по передаче лицензий является РК. Мы будем оказывать услуги технической поддержки этого программного обеспечения.
1. Какая страна будет являться местом оказания услуг для услуг технической поддержки?
2. В соответствии с ст.12 Конвенции между нашими странами об избежании двойного налогообложения при передаче прав с нас должен быть удержан налог на доходы в размере 10%. Исключительные права на передаваемое ПО принадлежат не нам, а иностранному партнеру. У нас есть договор с иностранным партнером на передачу прав конечному пользователю. Применяется ли в данном случае ст.12 Конвенции?
Мы заключаем договор с контрагентом из Республики Казахстан (РК) на передачу лицензий (право использования) на программное обеспечение. По Протоколу о взимании косвенных налогов в Таможенном союзе местом реализации услуг по передаче лицензий является РК. Мы будем оказывать услуги технической поддержки этого программного обеспечения.
1. Какая страна будет являться местом оказания услуг для услуг технической поддержки?
2. В соответствии с ст.12 Конвенции между нашими странами об избежании двойного налогообложения при передаче прав с нас должен быть удержан налог на доходы в размере 10%. Исключительные права на передаваемое ПО принадлежат не нам, а иностранному партнеру. У нас есть договор с иностранным партнером на передачу прав конечному пользователю. Применяется ли в данном случае ст.12 Конвенции?
Ответ
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, в настоящее время порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.09 (далее по тексту – Протокол).
Согласно статье 2 данного документа взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 Протокола[1]).
Согласно пункту 4 статьи 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются, в том числе, работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Из текста нормы неясно, что понимается под «такими программами», услуги по сопровождению которых облагаются косвенными налогами по месту нахождения покупателя.
По нашему мнению, указанная норма распространяется на услуги по сопровождению любых программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), то есть независимо от того, разрабатывал ли исполнитель услуг такие программы или нет.
Однако с другой стороны словосочетание «такие программы» может быть истолковано таким образом, что положения данного подпункта распространяются на сопровождение только разработанных исполнителем программ для ЭВМ.
Следует учитывать, что согласно статье 5 Протокола в случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, порядок налогообложения которых регулируется Протоколом, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.
Поскольку техническая поддержка осуществляется в отношении программ, предоставленных по лицензионным договорам, то услуги по технической поддержке, по нашему мнению, являются вспомогательными относительно услуг по предоставлению прав на использование программных продуктов. А, следовательно, место их реализации будет определяться аналогично месту реализации передачи прав на программные продукты, то есть по месту нахождения покупателя – в РК.
Обращаем Ваше внимание, что в НК РФ действует аналогичная норма в отношении основных и вспомогательных работ (услуг).
При этом Минфин РФ довел до сведения налоговых органов РФ письмо от 15.01.08 № 03-07-08/07, в котором указано следующее:
«Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению исключительных прав на использование компьютерных программ для электронных вычислительных машин по лицензионным договорам, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 148 Кодекса предусмотрено, что если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом реализации такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
По нашему мнению, услуги по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин, оказываемые иностранным правообладателем российской организации, являются вспомогательными услугами по отношению к услугам по предоставлению исключительных прав на использование этих программ.
Учитывая изложенное, местом реализации указанных услуг по технической поддержке программ для электронных вычислительных машин признается территория Российской Федерации.»
Аналогичный вывод был сделан в письме Минфина РФ от 11.10.11 № 03-07-08/284.
Таким образом, по мнению Минфина РФ, услуги технической поддержки по отношению к услугам по предоставлению прав пользования на программные продукты являются вспомогательными.
По нашему мнению, в силу аналогичности норм НК РФ и Протокола указанный вывод может быть сделан и по Протоколу, то есть местом реализации услуг по технической поддержке будет являться место реализации услуг по предоставлению в пользование программ, то есть РК.
Учитывая все вышеизложенное, считаем, что местом реализации услуг по технической поддержке будет являться территория РК.
Вопрос 2: В соответствии с ст.12 Конвенции между нашими странами об избежании двойного налогообложения при передаче прав с нас должен быть удержан налог на доходы в размере 10%. Исключительные права на передаваемое ПО принадлежат не нам, а иностранному партнеру. У нас есть договор с иностранным партнером на передачу прав конечному пользователю. Применяется ли в данном случае ст.12 Конвенции?
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством РК об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал роялти, возникающие в договаривающемся государстве (РК) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (РФ), могут облагаться налогом в этом другом государстве (РФ).
Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают (РК), и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства (РФ), то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.
При это согласно пункту 3 статьи 12 Конвенции термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу - хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Кроме того, роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве, если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом государстве.
Таким образом, по нашему мнению, в случае, если Ваша организация передает права пользования программным продуктом по договору, заключенному от собственного имени, в адрес резидента РК, то будет применяться статья 12 Конвенции, и в случае, если по законодательству РК такие доходы подлежат налогообложению на территории РФ налоговая ставка по таким доходам не может превышать 10%.
При этом как видно из приведенной нормы, порядок применения ставки 10% не ставится в зависимость от того, обладает ли организация, предоставляющая право пользования, исключительным правом на программный продукт или она имеет неисключительное право пользования таким программным продуктом.
Однако в случае, если Ваша организация передает не права пользования программным продуктом, а реализует экземпляры программ, и конечный пользователь будет заключать лицензионный договор непосредственно с правообладателем (лицом, обладающим исключительными правами на программный продукт), норма статьи 12 Конвенции применяться не будет.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел