Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налогообложении выплат директорам филиалов в других регионах

Департамент общего аудита о налогообложении выплат директорам филиалов в других регионах

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.10.2010

Вопрос

У организации есть обособленные подразделения. В штатном расписании головного подразделения числятся директора подразделений.
В бюджет какого региона в таком случае перечислять НДФЛ и страховые взносы на начисления директорам, и куда предоставлять отчетность?
- как правильно (в бюджеты каких регионов) производить удержания НДФЛ и страховые отчисления с ФОТ работников, имеющих место работы в филиале, но находящиеся в штате головного подразделения?
- как правильно предоставлять отчетность (места предоставления)?
- правильно ли начислять компенсационные выплаты сотрудникам, состоящим в штате Москвы, но имеющим место работы в северных районах?
- какие возникают налоговые риски, если все (перечисление в бюджеты, сдача отчетности) делается по месту нахождения головного подразделения?
- какие возникают риски, если поездка из филиалов на несколько дней в Москву оформляется, как командировка?
- какие есть возможности правильного оформления имеющей место ситуации для снижения претензий со стороны проверяющих органов (если исходить из того, что руководство не хочет переводить директоров филиалов в штат филиалов).

Ответ

В связи с сохранением логики построения ответа, последовательность рассматриваемых вопросов будет нами немного изменена.

В соответствии со статьей 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

При этом в силу норм статьи 57 ТК РФ условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения, является одним из существенных условий трудового договора.

Кроме того, трудовым законодательством (Трудовым кодексом РФ и иными нормативными актами) установлены различные гарантии и компенсации для работников, связанные местом их работы.

Из вопроса следует, что место работы директора филиалов имеют в местах нахождения этих филиалов, соответственно, в трудовом договоре с директорами филиалов, а также в штатном расписании должно быть указано место работы директоров филиалов по месту нахождения этих филиалов.

1. Как правильно (в бюджеты каких регионов) производить удержания НДФЛ и страховые отчисления с ФОТ работников, имеющих место работы в филиале, но находящиеся в штате головного подразделения?

2. Как правильно предоставлять отчетность (места предоставления)?

1. НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, поскольку рабочее место директоров филиалов находится по месту нахождения этих филиалов, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, следует уплачивать по их месту нахождения.

Обращаем Ваше внимание на мнение фискальных органов о том, что если работник заключил договор с головной организацией и находится в ее штате, однако трудится в филиале, НДФЛ с его доходов следует уплачивать по месту нахождения филиала (Письмо МФ РФ от 29.06.06 № 03-05-01-04/194).

По имеющимся у нас данным, Ваша Организация является крупнейшим налогоплательщиком. При ответе на Ваш вопрос по обособленным подразделениям, изложенном нами в письме № 10-09/18 от 16.09.10, мы отмечали, что в отношении обособленных подразделений крупнейшего налогоплательщика обязанность по уплате налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения указана в письмах МФ РФ от 01.07.10 № 03-04-06/8-138, от 29.03.10 № 03-04-06/53.

Как указано в совместном письме Минфина РФ и ФНС РФ от 17.01.06 № 04-1-03/21:

«Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, головная организация должна перечислять сумму налога, удержанного с заработной платы и иных доходов физических лиц, полученных за работу в обособленных подразделениях, по месту нахождения каждого такого подразделения.

В соответствии с п. 3 ст. 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налоговый орган имеет основания для направления организации требования о перечислении неперечисленных сумм налога в бюджет по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения организации, начисления на неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога на доходы пени в порядке, указанном в ст. 75 Налогового кодекса, а также для привлечения организации - налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса».

Таким образом, исключения в порядке уплаты НДФЛ для крупнейших налогоплательщиков действующим законодательством не установлены, соответственно, в данном случае, у Организации – крупнейшего налогоплательщика возникает обязанность исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов директоров филиалов по месту учета этих филиалов.

В отношении порядка представления отчетности, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета.

При этом информация о том, в какой налоговый орган представляются сведения о доходах физических лиц крупнейшими налогоплательщиками, отсутствует.

Как указано в письме Минфина РФ от 03.12.08 № 03-04-07-01/244:

«Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе».

Таким образом, поскольку обязанность по уплате НДФЛ в отношении директоров филиалов возникает у Организации по месту нахождения этих филиалов, то сведения следует подавать также по месту их уплаты.

Подтверждает данный подход мнение, высказанное в ответе на частный вопрос, изложенное в Письме МФ РФ от 26.01.07 № 03-04-06-01/19.

Отметим, что абзацем 4 пункта 3 статьи 80 НК РФ определено, крупнейшие налогоплательщики, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

По нашему мнению, Справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле статьи 80 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Такой вывод косвенно подтверждает ФАС МО в Постановлении от 19.03.08 № КА-А40/1702-08:

«Удовлетворяя заявленное требование, суды правильно исходили из того, что сведения в установленной форме о доходах физических лиц, полученных в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов не являются налоговой декларацией по смыслу ст. 80 НК РФ; статьей 80 НК РФ предусмотрено представление налогоплательщиком налоговой декларации и расчетов; таким образом, невозможно отождествлять отчетность налогового агента по НДФЛ с налоговой декларацией…».

2. Страховые взносы.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения

Из анализа пункта 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, по нашему мнению, следует, что при наличии обособленных подразделений головная организация сама уплачивает страховые взносы, а также подает расчеты по ним в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения в случае, если обособленные подразделения не обладают признаками самостоятельности, т.е. они не выделены на отдельный баланс, не имеют расчетного счета или не начисляют выплаты физическим лицам.

В Письме ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п была высказана аналогичная позиция:

«Согласно п. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, действующим законодательством установлено одновременное наличие трех условий, которые должны быть соблюдены для регистрации в исполнительных органах Фонда в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, которые будут уплачивать страховые взносы по месту их нахождения.

Юридические лица, создающие обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда по месту нахождения обособленного подразделения не подлежат. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган Фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации».

Таким образом, исходя из того, что фактическим местом работы директоров филиалов являются эти самые филиалы, порядок уплаты страховых взносов и подачи расчетов по ним будет следующий:

- уплата страховых взносов, а также представление соответствующих расчетов осуществляется по месту нахождения головной организации в случае, если в отношении обособленного подразделения не выполняется хотя бы одно их перечисленных условий: либо не выделено на отдельный баланс, либо не имеет расчетного счета, либо самостоятельно не начисляет выплаты физическим лицам;

- уплата страховых взносов, а также представление соответствующих расчетов осуществляется по месту нахождения филиала в случае если он выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет и начисляет выплаты физическим лицам.

Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в отношении порядка уплаты страховых взносов никаких исключений также предусмотрено. То есть уплачивать страховые взносы, а также представлять по ним расчеты филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеющие расчетные счета и начисляющие выплаты физическим лицам, должны по месту своего нахождения.

4. Какие возникают налоговые риски, если все (перечисление в бюджеты, сдача отчетности) делается по месту нахождения головного подразделения?

НДФЛ.

На основании пунктов 3 и 4 статьи 45 НК РФ обязанности налогового агента по перечислению суммы налога будут считаться исполненными с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогового агента в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При уплате НДФЛ в бюджет, не соответствующий требованиям действующего законодательства, существует риск применения санкций по статье 123 НК РФ, а также пени по статье 75 НК РФ.

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

При уплате страховых взносов в бюджет, не соответствующий требованиям действующего законодательства существует риск применения норм статьи 47 Закона № 212-ФЗ, согласно которым неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов, а также пеней в соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ.

Отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Законом № 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (статья 48 Закона № 212-ФЗ).

Еще раз отметим, что в Вашем случае в отношении страховых взносов санкции применимы только в том случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и самостоятельно начисляет выплаты физическим лицам, а уплата страховых взносом и представление расчетов осуществляется по месту нахождения головной организации.

3. Правильно ли начислять компенсационные выплаты сотрудникам, состоящим в штате Москвы, но имеющим место работы в северных районах?

Государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (статья 313 ТК РФ).

Законом «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19.02.93 № 4520-1 (далее – Закон № 4520-1) установлены дополнительные гарантии и компенсации.

Закон № 4520-1 устанавливает государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера.

Действие Закона № 4520-1 распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях (статья 1 Закона № 4520-1).

Следовательно, в случае если местом работы директоров филиалов являются филиалы, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, данным сотрудникам Организации следует начислять компенсации, установленные действующим законодательством.

Однако хотелось бы обратить ваше внимание на следующее.

Как следует из вопроса, директора филиалов числятся в штате головной организации. Уплата НДФЛ и страховых взносов с доходов директоров филиалов осуществляется по месту нахождения головной организации. При отсутствии фактов, подтверждающих реальное место работы директоров филиалов, на основании учетных данных Организации можно сделать вывод о том, что местом работы директоров филиалов является головная организации. В связи с этим при проверке фискальными органами суммы расходов, связанной с оплатой труда сотрудников организации, правомерность выплаты директорам филиалов компенсационных выплат, связанных с работой в северных районах может быть поставлена под сомнение.

На основании изложенного, по нашему мнению, у Организации могут возникнуть следующие риски:

По налогу на прибыль.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Кроме того, в силу норм пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы, удовлетворяющие следующим критериям:

- экономически обоснованы,

- документально подтверждены,

- направлены на получение дохода.

Поскольку в данном случае компенсационные выплаты за работу в районах Крайнего Севере и приравненных к ним местностях могут быть признаны неправомерно выплаченными, существует риск их исключения из налоговой базы по налогу на прибыль.

По страховым взносам.

В вопросе не указан конкретный перечень компенсационных выплат сотрудникам, имеющим место работы в северных районах.

Отметим, что в зависимости от вида компенсационных выплат при исчислении страховых взносов может быть применена льгота, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, согласно которой не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Поскольку в рассматриваемом нами случае компенсационные выплаты могут быть признаны неправомерно уплаченными, льгота, приведенная выше, к таким выплатам применяться не будет.

Кроме того, по мнению Минздравсоцразвития РФ, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и связанные с трудовыми договорами (Письма от 23.03.10 № 647-19, от 16.03.10 № 589-19).

На основании изложенного, считаем, что если в отношении компенсационных выплат директорам филиалов Организацией применялась льгота, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, существует риск доначисления сумм страховых взносов с таких компенсационных выплат в силу норм пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, которые могут быть признаны выплатами, связанными с выполнением трудовой функции.

По НДФЛ.

Как было отмечено выше, в вопросе не указан конкретный перечень компенсационных выплат сотрудникам, имеющим место работы в северных районах.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрена льгота по НДФЛ в отношении всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Данная льгота так же может быть неприменима в случае, если компенсационные выплаты, начисленные в пользу директоров филиала, не облагались Организацией НДФЛ в силу пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Поэтому существует риск обложения НДФЛ таких компенсационных выплат.

5. Какие возникают риски, если поездка из филиалов на несколько дней в Москву оформляется, как командировка?

Статьей 166 ТРК РФ введено понятие служебной командировки, согласно которому под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Соответственно, в случае, если местом работы директоров филиалов являются филиалы, расположенные вне места нахождения головной организации, поездки из филиалов в место нахождения головной организации, следует оформлять в качестве служебной командировки директоров филиалов.

Однако хотелось бы обратить ваше внимание на следующее.

При отсутствии фактов, подтверждающих реальное место работы директоров филиалов, на основании учетных данных Организации (в штатном расписании местом работы директоров филиалов является головная организация, НДФЛ и страховые взносы уплачиваются по месту нахождения головной организации) можно сделать вывод о том, что местом работы директоров филиалов является головная организации. В связи с этим правомерность оформления служебных командировок в данном случае может быть поставлена проверяющими органами под сомнение.

Соответственно, по нашему мнению, у Организации могут возникнуть следующие риски:

По налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль согласно статье 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

Как было отмечено выше, такие расходы в силу норм пункта 1 статьи 252 НК РФ должны быть:

- экономически обоснованы,

- документально подтверждены,

- направлены на получение дохода.

В рассматриваемом случае командировочные расходы могут быть признаны неправомерно выплаченными, поэтому существует риск их исключения из налоговой базы по налогу на прибыль.

По страховым взносам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Как было отмечено нами выше, по мнению Минздравсоцразвития РФ, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не поименованы, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и связанные с трудовыми договорами (Письма от 23.03.10 № 647-19, от 16.03.10 № 589-19).

На основании изложенного, считаем, существует риск доначисления страховых взносов с суммы командировочных расходов директоров филиалов в силу норм пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, которые могут быть признаны выплатами, связанными с выполнением трудовой функции.

По НДФЛ.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Данная льгота так же может быть неприменима в случае, если командировочные расходы, начисленные в пользу директоров филиала, будут признаны неправомерными.

Поэтому существует риск обложения НДФЛ таких командировочных расходов в силу норм пункта 1 статьи 210[1] НК РФ.

6. Какие есть возможности правильного оформления имеющей место ситуации для снижения претензий со стороны проверяющих органов (если исходить из того, что руководство не хочет переводить директоров филиалов в штат филиалов)?

По нашему мнению, во избежание перечисленных нами выше рисков при определении места работы директора филиала, Организации следует придерживаться единого принципа оформления данных операций, который заключается в следующем:

	Если Организация исходит из того, что местом работы директоров филиалов является головная организация	Если организация исходит из того, что местом работы директора филиала является место нахождения филиала
Оформление трудового договора и штатного расписания	Следует указать, что местом работы сотрудника является головная организация.	Следует указать, что местом работы сотрудника является структурное подразделение - филиал.
Уплата НДФЛ и представление сведений	По месту нахождения головной организации.	По месту нахождения филиала.
Уплата страховых взносов и представление соответствующих расчетов	По месту нахождения головной организации.	По месту нахождения филиала только в том случае, если в отношении филиала одновременно выполняются условия: - имеет отдельный баланс, - имеет расчетный счет; - начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Иначе, по месту нахождения головной организации.
Компенсации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях	Не выплачиваются.	Выплачиваются.
Командировки	Не оформляются.	Оформляются.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующий факт.

Если местом работы директора филиала в соответствии с учетными данными будет являться головная компания, по нашему мнению, контролирующими органами может быть поставлен под сомнение факт выполнения им своих функций по месту нахождения головной организации, поскольку трудовые функции директора филиала непосредственно связаны с деятельностью самого филиала. В связи с этим мы не можем полностью исключить налоговые риски, приведенные нами при ответе на вопрос № 4.

[1] Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit