Департамент общего аудита о налоговом агентировании по НДС
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
10.02.2012
Вопрос
Заключен договор с иностранным партнером на поставку и услуги. Договором предусмотрен аванс в сумме 6 000 000 евро (цифры условные). Аванс был разбит на 2 части 2 000 000 евро – товар, 3 000 000 евро – услуги. Заплачен НДС налогового агента в сумме 6 000 000* 18% = 1 080 000 евро. Вскоре после оплаты аванса поставщик регистрируется в налоговых органах РФ.
Часть аванса за услуги была зачтена в счет поставки оборудования. За оказанные услуги контрагент должен предоставить нам акт с НДС и счет-фактуру на сумму 2 950 000 евро в т.ч. НДС (2 500 000 * 1,18) (сумма услуг в итоге оказалась меньше, чем оплачивали аванс). Сумма аванса к зачету 2 500 000 евро без НДС.
Обязаны ли мы оплачивать сумму НДС Поставщику, которую уже оплатили с аванса как налоговый агент, и как производить возврат НДС, выплаченного в бюджет в качестве налогового агента?
Заключен договор с иностранным партнером на поставку и услуги. Договором предусмотрен аванс в сумме 6 000 000 евро (цифры условные). Аванс был разбит на 2 части 2 000 000 евро – товар, 3 000 000 евро – услуги. Заплачен НДС налогового агента в сумме 6 000 000* 18% = 1 080 000 евро. Вскоре после оплаты аванса поставщик регистрируется в налоговых органах РФ.
Часть аванса за услуги была зачтена в счет поставки оборудования. За оказанные услуги контрагент должен предоставить нам акт с НДС и счет-фактуру на сумму 2 950 000 евро в т.ч. НДС (2 500 000 * 1,18) (сумма услуг в итоге оказалась меньше, чем оплачивали аванс). Сумма аванса к зачету 2 500 000 евро без НДС.
Обязаны ли мы оплачивать сумму НДС Поставщику, которую уже оплатили с аванса как налоговый агент, и как производить возврат НДС, выплаченного в бюджет в качестве налогового агента?
Ответ
Как следует из вопроса, Ваша организация в качестве налогового агента выплатила аванс иностранному поставщику. При этом из аванса, выплачиваемого поставщику, был удержан и уплачен в бюджет НДС в связи с тем, что оказание услуг по договору является объектом налогообложения НДС, и иностранный поставщик не состоял на учете в налоговых органах (пункты 1 и 2 статьи 161 НК РФ).
При этом, поскольку к сумме выплачиваемого аванса Ваша организация применила ставку НДС 18%, мы делаем вывод, что сумма аванса в договоре была определена без учета НДС, и соответствующая сумма НДС была исчислена Вашей организацией «сверху».
Соответственно, исходя из условий договора, сумма аванса за услуги составила 3 540 000 евро., включая удержанный и уплаченный в бюджет НДС.
В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
При этом обязанности возникают из договора.
Как было отмечено выше, договором было предусмотрено перечисление суммы аванса за минусом НДС, который в свою очередь, подлежал удержанию и уплате в бюджет налоговым агентом, что и было сделано Вашей организацией.
При этом действия налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДС полностью соответствовали требованиям действующего законодательства.
В связи с этим, поскольку действия налогового агента были осуществлены в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, и в качестве аванса в адрес поставщика была перечислена сумма, предусмотренная договором, считаем, что Ваша организация исполнила свои обязательства перед поставщиком в полном объеме и не обязана в настоящее время дополнительно уплачивать НДС с аванса в адрес поставщика.
Кроме того, как следует из пункта 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
При этом правила данной статьи распространяются и на налоговых агентов.
Соответственно, по нашему мнению, налоговый агент вправе требовать зачета (возврата) сумм налога в случае, если такие суммы являются излишне уплаченными.
В данном случае, как было отмечено выше, налоговый агент удержал из доходов налогоплательщика и уплатил в бюджет сумму НДС в порядке, установленном законодательством.
Соответственно, по нашему мнению, удержанная и уплаченная в бюджет сумма не является для налогового агента излишне уплаченной, а, следовательно, основания для зачета (возврата) указанной суммы налоговому агенту, по нашему мнению, отсутствуют.
На наш взгляд, это является дополнительным аргументом в пользу того, что Ваша организация не обязана доплачивать иностранной организации сумму НДС, ранее перечисленную в бюджет РФ в качестве налогового агента.
Следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ у иностранной организации после постановки на учет в качестве налогоплательщика на момент оказания соответствующих услуг возникнет обязанность по начислению НДС с операции по реализации соответствующих услуг. Кроме того, иностранная организация будет обязана выставить в Ваш адрес соответствующий счет-фактуру.
Вместе с тем согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате в бюджет НДС считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ).
Таким образом, поскольку в силу норм налогового законодательства Ваша организация удержала из аванса, выплачиваемого в адрес налогоплательщика, и перечислила в бюджет НДС, обязанности иностранной организации по уплате НДС в бюджет на дату удержания соответствующей суммы налога с аванса будут считаться исполненными.
Следует учитывать, что вопрос о порядке действий самой иностранной организации в данной ситуации законодательством не урегулирован.
По нашему мнению, существуют различные способы урегулирования возникшей ситуации:
1. исчисление и уплата иностранной организацией НДС с операции по реализации в полном объеме и возврат из бюджета сумм НДС, удержанных налоговым агентом, в порядке статьи 78 НК РФ.
2. Исчисление иностранной организацией НДС и направление в адрес налогового органа письма с просьбой зачесть сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет налоговым агентом, в счет уплаты начисленного при отгрузке НДС.
3. Исчисление и уплата иностранной организацией НДС при отгрузке товаров (работ, услуг) с одновременным принятием к вычету суммы НДС, удержанной и уплаченной в бюджет налоговым агентом.
Следует отметить, что варианты 2 и 3 являются рискованными и в случае отказа налоговым органом повлекут доначисления налога, начисление пеней и штрафов. В силу неурегулированности рассматриваемой ситуации в действующем законодательстве, велика вероятность, что возврат (зачет) придется осуществлять в судебном порядке.
В связи с этим рекомендуем иностранной организации обратиться с запросом в Минфина РФ с просьбой указать, какие действия должна совершить иностранная организация в данном случае.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел