Департамент общего аудита о налоговом учете зачисток
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
19.04.2011
Вопрос
При переработке колбасных изделий, закупленных по договору купли-продажи от ТК АПК Черкизовский (как мясопродукцию с не истекшими сроками годности), образуются потери (зачистки в виде скрепок, оболочки и шпагата). Правомерно учесть сумму потерь при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией (ст.254 НК РФ)? Должны ли мы показывать суммовое выражение зачисток в акте сортировки мясопродукции?
При переработке колбасных изделий, закупленных по договору купли-продажи от ТК АПК Черкизовский (как мясопродукцию с не истекшими сроками годности), образуются потери (зачистки в виде скрепок, оболочки и шпагата). Правомерно учесть сумму потерь при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов, связанных с производством и реализацией (ст.254 НК РФ)? Должны ли мы показывать суммовое выражение зачисток в акте сортировки мясопродукции?
Ответ
В соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.
Понятие упаковки в действующем налоговом законодательстве не раскрыто.
В соответствии с Межгосударственным стандартом «Упаковка. Термины и определения» ГОСТ 17527-2003[1] упаковка – средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции от повреждения и потерь, окружающей среды, от загрязнений, а также обеспечивающих процесс обращения продукции.
Под процессом обращения продукции понимают транспортирование, хранение и реализацию продукции.
Кроме того, согласно статье 18 Закона № 29-ФЗ[2] пищевые продукты должны быть расфасованы и упакованы такими способами, которые позволяют обеспечить сохранение качества и безопасность при их хранении, перевозках и реализации.
Таким образом, упаковка необходима для обеспечения сохранения качества продукции и безопасность при их хранении, перевозках и реализации.
В данном случае речь идет о зачистках в виде скрепок, оболочки и шпагата.
По нашему мнению, указанные предметы можно отнести к упаковке приобретенных товарно-материальных ценностей.
Соответственно, поскольку указанные объекты не подлежат возврату поставщику, на наш взгляд, их стоимость включается в стоимость соответствующего сырья, и, как следствие учитывается в составе материальных расходов.
Выделение стоимости упаковки из стоимости товарно-материальных ценностей действующим законодательством не предусмотрено.
Следует иметь в виду, что согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
В данном случае потери возникают в процессе сортировки и подготовки сырья непосредственно к производству. Если рассматривать сортировку и подготовку частью производственного процесса, то соответственно рассматриваемые потери могут быть классифицированы как технологические потери.
Обращаем Ваше внимание, что в вопросе к письму Минфина РФ от 31.01.11 № 03-03-06/1/39, в качестве примера возникающих потерь была приведена, в том числе, масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку.
В своем ответе Минфин РФ ссылается на нормы подпункта 7 пункта 3 статьи 254 НК РФ, из чего можно сделать вывод, что указанные потери могут быть учтены в составе технологических расходов.
Следует отметить, что в НК РФ отсутствует ссылка на то, что технологические потери включаются в состав расходов на основании законодательно установленных норм. Поэтому Ваша организация может учесть возникающие потери в полной сумме.
Однако в такой ситуации подтверждением того, что рассматриваемые расходы будут являться технологическими потерями необходимо, что указанные сведения были отражены во внутренних документах организации (технологических картах, сметах технологического процесса или иных аналогичных документах).
Вместе с тем, по мнению Минфина РФ, организация обязана установить нормативы безвозвратных потерь, в пределах которых фактически возникающие потери будут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Данный вывод, в частности, содержится в приведенном выше письме Минфина РФ от 31.01.11 № 03-03-06/1/39, от 01.10.09 № 03-03-06/1/634, от 29.08.07 № 03-03-06/1/606.
Следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Соответственно, если Ваша организация будет учитывать указанные расходы в качестве безвозвратной упаковки и включать в стоимость приобретенного сырья, то выделять в актах стоимости такой безвозвратной упаковки не следует.
В случае, если учет затрат будет производиться в качестве технологических потерь, то в акте необходимо будет определить стоимость таких потерь.
[1] Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 09.03.04 № 85-ст межгосударственный стандарт ГОСТ 17527-2003 введен в действие непосредственно в качестве национального стандарта Российской Федерации с 01.01.05
[2] Федеральный закон «О качестве и безопасности пищевых продуктов» от 02.01.2000 № 29-ФЗ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел