Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налоговых последствиях изменения валюты займа
Департамент общего аудита о налоговых последствиях изменения валюты займа
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
07.03.2012
Вопрос
Организация – займодавец валютного займа в долларах США, прогнозируя изменение курса рубля РФ к доллару США в сторону уменьшения, инициировала заключение дополнительного соглашения, в котором перевела сумму ОД (основного долга) и % в рубли РФ по фиксированному курсу на дату заключения соглашения (02 августа 2011 г.).
В соответствии с соглашением с даты его заключения организация- заемщик, признавала расходы по начисленным %в налоговом учете, как %, начисленные по обязательствам в рублях РФ, используя лимит – 1,8 от ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В связи с тем, что прогнозы организации –займодавца не оправдались, 31 декабря было заключено соглашение о возврате первоначальной валюты займа – доллары США и переводе суммы ОД и % в доллары США по курсу первоначального соглашения, %, начисленные на сумму ОД в рублях после заключения первоначального соглашения, стороны договорились пересчитать в доллары США, как если бы весь период между соглашениями сумма ОД была определена в долларах США.
Вправе ли организация признать в НУ курсовую разницу по операции на 31 декабря 2011 года?
Обязана ли организация на 31 декабря за весь период действия первоначального соглашения пересчитать в налоговом учете лимит признанных расходов по начисленным %?
Организация – займодавец валютного займа в долларах США, прогнозируя изменение курса рубля РФ к доллару США в сторону уменьшения, инициировала заключение дополнительного соглашения, в котором перевела сумму ОД (основного долга) и % в рубли РФ по фиксированному курсу на дату заключения соглашения (02 августа 2011 г.).
В соответствии с соглашением с даты его заключения организация- заемщик, признавала расходы по начисленным %в налоговом учете, как %, начисленные по обязательствам в рублях РФ, используя лимит – 1,8 от ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В связи с тем, что прогнозы организации –займодавца не оправдались, 31 декабря было заключено соглашение о возврате первоначальной валюты займа – доллары США и переводе суммы ОД и % в доллары США по курсу первоначального соглашения, %, начисленные на сумму ОД в рублях после заключения первоначального соглашения, стороны договорились пересчитать в доллары США, как если бы весь период между соглашениями сумма ОД была определена в долларах США.
Вправе ли организация признать в НУ курсовую разницу по операции на 31 декабря 2011 года?
Обязана ли организация на 31 декабря за весь период действия первоначального соглашения пересчитать в налоговом учете лимит признанных расходов по начисленным %?
Ответ
Как следует из вопроса, стороны по договору займа в августе 2011 г. поменяли валюту займа с долларов США на рубли.
В соответствии с пунктом 1.1. статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается:
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Соответственно, с 02.08.2011 Ваша организация справедливо учитывала проценты для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раз, поскольку заемное обязательство было оформлено в рублях.
Правомерность указанного подхода подтверждается письмом Минфина РФ от 29.03.11 № 03-03-06/1/185.
Однако 31.12.11 стороны вновь изменили валюту займа на доллары США. Причем указанные изменения стороны распространили на период с 02.08.2011 с соответствующим пересчетом суммы процентов.
Иными словами, по состоянию на 31.12.11 стороны решили, что не меняют валюту займа, то есть долговое обязательство было и остается валютным.
Следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ в налоговом учете расходы признаются в том периоде, к которому они относятся.
Кроме того согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Из этого, по нашему мнению, может быть сделан вывод, что скорректированные суммы процентов подлежат учету в составе расходов в тех периодах, к которым относятся.
Кроме того, поскольку учет процентов на конец каждого отчетного периода осуществляется в пределах лимита, установленного НК РФ, который, в свою очередь зависит от валюты обязательства, считаем, что Ваша организация должна пересчитать сумму процентов, учитываемых в составе расходов за период с 02.08.11 по 31.12.11, исходя из предельного размера, установленного для валютного обязательства.
В отношении курсовых разниц по валютному обязательству отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Поскольку по состоянию на 31.12.11 у Вашей организации имелось валютное обязательство, Вы вправе рассчитать и учесть для целей налогообложения прибыли курсовую разницу.
В отношении расчета указанной курсовой разницы отмечаем следующее.
Фактически второе дополнительное соглашение, переводящее рублевый займ снова в валютный, отменяет первое.
Иными словами, все доходы и расходы по данному займу должны быть учтены в налоговом учете так, как если бы рассматриваемый перевод в рубли изначально произведен не был.
Соответственно, если бы изначально Ваша организация рассматривала данный займ как валютный, по состоянию на 30.09.11 в налоговом учете Вами была бы учтена соответствующая курсовая разница.
Далее курсовая разница, рассчитанная за период с 30.09.11 по 31.12.11, была бы учтена и по состоянию на 31.12.11.
Следует отметить, что курс доллара по отношению к рублю за период с 02.08.11 по 30.09.11 увеличился, аналогичным образом увеличился курс доллара по отношению к рублю по состоянию на 31.12.11.
Соответственно, у Вашей организации возникает отрицательная курсовая разница, то есть внереализационный расход в налоговом учете.
Поскольку занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 г. в связи с неучетом соответствующей курсовой разницы не произошло, считаем, что Ваша организация вправе учесть курсовую разницу за период с 02.08.11 по 31.12.11 единовременно в составе расходов на 31.12.11.
Вместе с тем в отношении курсовой разницы мы не можем исключить риск того, что налоговый орган сочтет неправомерным учет курсовой разницы по данному обязательству за периодс 02.08.11 по 31.12.11, поскольку курсовая разница, в отличие от процентов по займу, является расчетной величиной и в период с 02.08.11 по 31.12.11 не рассчитывалась в связи с тем, что стороны рассматривали такое обязательство как рублевое.
К сожалению, арбитражная практика и какие-либо официальные разъяснения налоговых органов по данному вопросу в настоящее время отсутствуют.
Поэтому предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновения не представляется возможным.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел