Департамент общего аудита о налоговых рисках покупателя, получающего премию от поставщика

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи  (пункт 1 статьи 485 ГК РФ).

Нормы ГК РФ не содержат положений, касающихся квалификации выплачиваемых продавцом покупателю премий при достижении определенного объема закупок.

 

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11 суд указал, что выплата премий по итогам отгрузок товаров, уменьшает стоимость товаров. Это влечет у поставщика корректировку налоговой базы по НДС. В то же время, ответчиком по данному судебному делу выступало ООО «Леруа Мерлен Восток», реализующее непродовольственные товары, связанные с ремонтом, строительством, интерьером и т. д.

Ваша Организация приобретает продовольственные товары, поэтому необходимо учитывать специфику государственного регулирования данного рынка, отраженную в нормах Закона № 381-ФЗ[1].

 

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона № 381-ФЗ цена договора поставки продовольственных товаров, заключаемого между хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, и хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, определяется исходя из цены продовольственных товаров, установленной соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров.

При этом соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (пункт 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ).

 

Таким образом, в отношении продовольственных товаров размер вознаграждения, выплачиваемого продавцом покупателю, как за достижения определенного объема закупок,  так и за своевременную оплату каждой партии, формирует цену договора, но не учитывается при определении цены самих товаров.

 

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В Письме Минфина РФ от 20.12.06 № 03-03-04/1/847 указано:

«Учитывая изложенное, премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется».

 

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 08.12.06 № 03-04-11/237,  от 16.11.06 № 03-04-11/219, от 28.09.2006г. № 03-04-11/182

 

Как было отмечено ранее, согласно пунктам 3, 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ, вознаграждение, включаемое в цену договора, не влияет на цену поставляемых товаров, следовательно, при перечислении вознаграждения налоговая база поставщика, исчисленная ранее, не уменьшается.

 

Так в Письме Минфина РФ от 12.01.11 № 03-07-11/02 указывается:

«Пунктом 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него денежную сумму (цену). При этом на основании п. 3 данной статьи Гражданского кодекса Российской Федерации особенности купли и продажи товаров отдельных видов определяются законами и иными правовыми актами.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров.

Учитывая изложенное, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается».

Аналогичная ситуация возникает и у покупателя - при получении от поставщика вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговый вычет покупатель не корректирует. В рассматриваемом случае Ваша Организация выступает именно в роли покупателя продовольственных товаров.

Так в Письме Минфина РФ от 13.11.10 № 03-07-11/436 отмечено:

«Учитывая изложенное, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается, соответственно, налоговый вычет покупателем не корректируется».

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 02.06.10 № 03-07-11/231.