Департамент общего аудита о налоговых рисках при продаже материалов ниже себестоимости

В соответствии со статьей 421 НК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Условия договора купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ, согласно которой покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

При этом  нормы ГК РФ не регулируют вопрос о размере цены или ее соответствия рыночному уровню. В связи с этим, размер стоимости товара определяется сторонами договора.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, продажа материалов по цене ниже балансовой стоимости не несет для Организации рисков юридического характера.

 

Налог на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Т.е. выручкой признается получаемый Организацией доход от сделки. Иного порядка определения суммы дохода от реализации НК РФ не устанавливает.

 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения данного имущества.

При этом в случае, если цена приобретения прочего имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (пункт 2 статьи 268 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода на цену приобретения, не зависимо от размера того и другого. Кроме того, НК РФ прямо предусматривает возможность признания в целях налога на прибыль убытка от реализации прочего имущества.

 

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, реализация материалов ниже их балансовой стоимости не несет для Организации рисков, связанных с исчислением налога на прибыль.

 

Следует отметить, что нормами статьи 105.3 НК РФ федеральному органу власти предоставлено право проверять полноту исчисления и уплаты, в том числе налога на прибыль, между взаимозависимыми лицами. Поскольку у нас отсутствует иная информация, мы исходим из того, что стороны договора купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами, а значит, на них не распространяются нормы статьи 105.3 НК РФ.

 

НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поскольку иного порядка определения стоимости товаров (работ, услуг) в целях определения налоговой базы по НДС главой 21 НК РФ не установлено, то соответственно, по нашему мнению, налоговая база по НДС будет определяться исходя из стоимости товаров (работ, услуг), установленной сторонами договора купли-продажи.

При этом, на наш взгляд, Организация реализующая материалы по цене ниже балансовой стоимости не несет рисков, связанных с исчислением НДС.

 

Следует отметить, что до 01.01.12 существовал риск признания применяемой сторонами цены в целях налога на прибыль, а также НДС не соответствующей рыночному уровню в соответствии с нормами статьи 40 НК РФ. Однако с 01.01.12 указанная статья утратила силу, в связи с чем, на наш взгляд, Организации не могут быть предъявлены претензии в отношении занижения налоговой базы по налогу на прибыль или НДС.