Департамент общего аудита о налоговых рисках при заключении договоров поручительства

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

 

Из охарактеризованной Вами ситуации видно, что цена сделки будет варьироваться в зависимости от ряда критериев.

В соответствии абзацем 2 пункта 3 статьи 40 НК РФ при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами рыночная цена определяется с учетом надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

-сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

-потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

-истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

-маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

-реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, нормы статьи 40 НК РФ допускают в некоторых случаях применение организацией цены, отличающейся от рыночной, в том числе, в связи с установленной маркетинговой политикой предприятия.

В связи с этим, на наш взгляд, для того, чтобы минимизировать налоговые риски Ваша организация может утвердить методику определения цены договора поручительства, в которой Вы отразите критерии и факторы, степень риска и благонадежности контрагента, влияющие на уровень цены сделки.

 

В случае применения цен сделок, основанных на использовании маркетинговой политики, установить уровень рыночных  цен на указанную услугу на сопоставимых условиях будет сложно.

Так, согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В соответствии с пунктом 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

 

При отсутствии на соответствующем рынке услуг сделок по идентичным (однородным) услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации (абзац 1 пункта 10 статьи 40 НК РФ).

В Вашей ситуации применение метода последующей реализации, на наш взгляд, не применимо, так как Ваша компания выступает поручителем конкретного лица с учетом всех факторов.

 

В соответствии с абзацем 2 пункта 10 статьи 40 НК РФ при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

По нашему мнению, использование такого метода также трудно применимо, так как затраты не зависят от степени риска и благонадежности контрагента и носят условно-постоянный характер.

 

Согласно пункту 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В Вашей ситуации, определение рыночной цены на основании официальных источников информации о рыночных ценах на услуги по предоставлению поручительства представляется проблематичным.

 

Таким образом, использование, предусмотренных НК РФ методов определения рыночной цены на  услуги по предоставлению поручительства, является затруднительным.

Необходимо отметить, что в настоящее время по данному вопросу отсутствует как арбитражная практика, так и разъяснения официальных органов.

 Применение утвержденной методики определения цены договора поручительства, по нашему мнению, позволит Вашей организации снизить возможные налоговые риски.