Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о налоговых вычетах по НДФЛ ветеранов боевых действий

Департамент общего аудита о налоговых вычетах по НДФЛ ветеранов боевых действий

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.11.2012

Вопрос

Можно ли предоставить сотруднику налоговые вычеты по удостоверению ветерана боевых действий?

Ответ

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ установлен главой 23 НК РФ.

В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы право на получение налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.

В представленных удостоверениях сотрудников указано: «предъявитель настоящего удостоверения имеет права и льготы, установленные пунктом 1 статьи 16 Федерального закона «О ветеранах».

Пункт 1 статьи 16 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах» (далее - Закон «О ветеранах»), указанный в удостоверениях сотрудников, предоставляет ветеранам боевых действий соответствующие меры социальной поддержки, среди которых предоставление налоговых вычетов по НДФЛ в качестве меры социальной поддержки не поименовано.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 3 Закона «О ветеранах» к ветеранам боевых действий относятся:

1) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, работники указанных органов, работники Министерства обороны СССР и работники Министерства обороны РФ, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, направленные в другие государства органами государственной власти СССР, органами государственной власти РФ и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах, а также принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

2) военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и органов государственной безопасности, лица, участвовавшие в операциях при выполнении правительственных боевых заданий по разминированию территорий и объектов на территории СССР и территориях других государств в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1951 года, в том числе в операциях по боевому тралению в период с 10 мая 1945 года по 31 декабря 1957 года;

3) военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшиеся в Афганистан в период ведения там боевых действий для доставки грузов;

4) военнослужащие летного состава, совершавшие с территории СССР вылеты на боевые задания в Афганистан в период ведения там боевых действий;

5) лица (включая членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, выполнявших полеты в Афганистан в период ведения там боевых действий), обслуживавшие воинские части Вооруженных Сил СССР и Вооруженных Сил РФ, находившиеся на территориях других государств в период ведения там боевых действий, получившие в связи с этим ранения, контузии или увечья либо награжденные орденами или медалями СССР либо РФ за участие в обеспечении указанных боевых действий;

6) лица, направлявшиеся на работу в Афганистан в период с декабря 1979 года по декабрь 1989 года, отработавшие установленный при направлении срок либо откомандированные досрочно по уважительным причинам.

Перечень государств, городов, территорий и периодов ведения боевых действий с участием граждан Российской Федерации приводится в приложении к настоящему Федеральному закону. Изменения в указанный перечень вносятся федеральным законом (пункт 3 статьи 5 Закона «О ветеранах»).

По нашему мнению, лица, перечисленные в пункте 1 статьи 3 Закона «О ветеранах», относятся к гражданам, на которых распространяется право на получение стандартного вычета в размере 500 руб. в соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Следует отметить, что НК РФ не содержит перечня документов, подтверждающих право на получение рассматриваемого стандартного налогового вычета.

Согласно статье 28 Закона «О ветеранах» реализация мер социальной поддержки ветеранов осуществляется по предъявлении ими удостоверений единого образца, установленного для каждой категории ветеранов Правительством СССР до 1 января 1992 года либо Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 19.12.2003 № 763 утвержден единый образец бланка удостоверения ветерана боевых действий.

То есть, удостоверение ветерана боевых действий предназначено для целей реализации мер социальной поддержки ветеранов боевых действий, указанных в пункте 1 статьи 16 Закона «О ветеранах».

Официальные разъяснения фискальных органов, полностью соответствующие рассматриваемой ситуации, отсутствуют[1].

Вместе с тем, наличие у сотрудника организации удостоверения ветерана боевых действий подтверждает его принадлежность к перечню лиц, указанных в пункте 1 статьи 3 Закона «О ветеранах». При этом, указанные лица, как уже было отмечено, по нашему мнению, являются гражданами, на которых распространяется право на получение стандартного вычета в размере 500 руб. в соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Соответственно, по нашему мнению, Организация вправе предоставить сотрудникам рассматриваемый налоговый вычет на основании:

- письменного заявления;

- удостоверения ветерана боевых действий.

Также хотелось бы обратить Ваше внимание, что в военных билетах[2] содержится следующая информация: об участии в боевых действиях на территории других государств; выполнение служебных обязанностей в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах; участие в деятельности по поддержанию и восстановлению международного мира и безопасности (где участвовал, в какой период времени, в составе какой воинской части и в какой воинской должности) (пункт 12 военных билетов солдата и офицера запаса).

Соответственно, Организация может дополнительно запросить у сотрудников копии военных билетов, хотя, на наш взгляд, ввиду наличия соответствующего удостоверения, необходимости в этом нет.

[1] В письме УФНС по г. Москве от 17.02.2011 № 20-14/014735 указано, что физические лица, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода при наличии удостоверения ветерана боевых действий. При этом, вопрос от организации в УФНС задавался следующим образом: «Физическое лицо является ветераном боевых действий и имеет соответствующее удостоверение. Имеет ли оно право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб., предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ», т.е. не только в отношении лиц принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России.

В письме УФНС России по г. Москве от 17.07.2009 № 20-15/3/073884@ в отношении сотрудника - гражданина республики Беларусь было указано, что удостоверение участника войны, выданное войсковой частью Республики Беларусь 28 декабря 1995 года, подтверждает право на аналогичные льготы, которые установлены в Республике Беларусь для участников Великой Отечественной войны и не является основанием для получения стандартного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, так как не подтверждает, что конкретное физическое лицо исполняло интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах. По нашему мнению, в данном письме речь идет о разных удостоверениях, соответственно к рассматриваемой ситуации оно не относится.

[2] Формы документов воинского учета и порядок их заполнения утверждены Приказом Минобороны РФ от 19.11.2007 № 500 «О мерах по выполнению в вооруженных силах Российской Федерации Постановления Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 719»

В соответствии с Приложением № 8 к Инструкции по обеспечению функционирования системы воинского учета граждан РФ (Приложение № 1 к Приказу № 500) установлены формы документов воинского учета, в том числе:

- форма № 1 - военный билет солдата, матроса, сержанта, старшины, прапорщика, мичмана (далее – военный билет);

- форма № 2 - военный билет офицера запаса.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit