Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о необходимости восстановления НДС по недостающему товару

Департамент общего аудита о необходимости восстановления НДС по недостающему товару

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

02.12.2010

Вопрос

По недостаче товара, доставляемого покупателям, был восстановлен НДС, уплаченный поставщикам товара и изначально возмещенный при приобретении продукции. Сумма недостач с НДС была предъявлена транспортной компании. В дальнейшем по взысканию недостач было произведено обращение в суд, который отказал в получении суммы НДС. В связи с имеющейся судебной практикой по поводу восстановления НДС по недостаче просим ответить необходимо ли при возникновении недостачи «восстанавливать» «входящий» НДС?

Ответ

Прежде всего, отмечаем, что пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень операций, по результатам которых организация обязана восстановить НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следует отметить, что пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрены операции реализации, то есть перехода права собственности на товары (работы, услуги), имущественные права, которые не облагаются НДС по различным основаниям.

В данном случае речь идет о недостаче товара, по которой выявлены виновные лица и возмещение указанным виновным лицом ущерба. По нашему мнению, данная операция не является операцией по реализации, не облагаемой в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, рассматриваемая операция не подпадает ни под один из случаев, когда у организации возникает обязанность восстановить НДС.

Следовательно, по нашему мнению, обязанность восстанавливать НДС в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Однако мнение Минфина РФ и налоговых органов сводится к тому, что возникновение недостачи какого-либо товара приводит к необходимости восстанавливать принятые ранее по этому товару суммы НДС.

В письме Минфина РФ от 01.11.07 № 03-07-15/175, в частности, указано:

«Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм статей 39 и 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Таким образом, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

В результате действий правоохранительных органов могут быть выявлены лица, виновные в выбытии имущества. На основании судебных решений на указанных лиц может быть возложена обязанность компенсировать ущерб либо возвратить имущество налогоплательщику.

По мнению Департамента, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.

В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление налога на добавленную стоимость не осуществляется на основании норм вышеуказанных статей 39 и 146 Кодекса, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.»

Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина РФ от 20.07.09 № 03-03-06/1/480, 15.05.08 № 03-07-11/194, от 31.07.06 № 03-04-11/132.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если Ваша организация примет решение не восстанавливать указанные суммы НДС, с большой долей вероятности свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Следует отметить, что арбитражная практика по данному вопросу складывается пользу налогоплательщика.

Так в решении ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, в частности, указано:

«Вместе с тем заявитель считает, что содержащееся в оспариваемом абзаце Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 указание о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету товаров (работ, услуг), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами НДС, но не использованным для указанных целей, не соответствует положениям главы 21 Кодекса.

Федеральная налоговая служба, возражая против довода заявителя, ссылается на то, что оспариваемый абзац Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 касается случаев выявления при инвентаризации имущества недостач товаров.

При этом, как полагает Федеральная налоговая служба, обязанность налогоплательщика в этом случае восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету при приобретении товаров, вытекает из статьи 171 Кодекса. Исходя из пунктов 1 и 2 этой статьи Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету из суммы налога, исчисленного к уплате в соответствии со статьей 166 Кодекса, при условии приобретения таких товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, либо приобретения таких товаров для перепродажи.

Следовательно, по мнению Федеральной налоговой службы, в случае неиспользования таких товаров в указанных выше целях, в том числе и при выявлении недостачи товаров при инвентаризации, ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Однако согласно статье 23 Кодекса на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Пункт 3 статьи 170 Кодекса предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Кодекса, не относятся.

Таким образом, оспариваемый абзац Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Кодексом.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о наличии оснований к признанию положения, содержащегося в абзаце 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" Приложения к письму ФНС от 19.10.2005 N ММ-6-03/886, недействующим.»

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС СКО от 31.07.09 № А53-426/2009, ФАС ВВО от 28.04.08 № А82-15724/2004-37, ФАС МО от 02.04.09 № КА-А41/2501-09, ФАС МО от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09.

Учитывая вышеизложенное, в случае возникновения судебного разбирательства у Вашей организации имеются все шансы для отстаивания своей позиции.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел