Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о необходимости восстановления НДС по реконструкции здания
Департамент общего аудита о необходимости восстановления НДС по реконструкции здания
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
23.12.2011
Вопрос
Мы реконструкцию по зданию отразили следующим образом: по всем инженерным системам и неотделимым улучшениям отнесли на разные карточки ОС1 с учетом классификатора ОКОФ и зачли НДС в части причитающей пропорции в 2008, 2009г. по мере приходования.
Учитывая, что с 1 октября 2011 года пункт 6 статьи 171 НК РФ применяется в редакции Федерального закона от 19/07/11 №245-ФЗ. С принятием восполнен пробел в части восстановления НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию объектов недвижимости. При введении данных норм в главу 21 НК РФ не были внесены соответствующие положения по восстановлению НДС с затрат на реконструкцию. Как написано, что восстановление НДС в подобном случае также нужно.
В нашей ситуации мы ранее принятый НДС в 2009, в 2010 году не восстанавливали. В соответствии с изменениями мы должны восстанавливать. Каким образом нам применить восстановление, начиная с 2009 года? Но тогда этой нормы не было. Или с 2011года с момента выхода изменений и не смотреть, сколько истекло лет с даты ввода объекта в эксплуатацию? И восстанавливать только на сумму 187 752 012 «неотделимые улучшения» все равно 10 лет а как быть с инженерными системами их срок амортизации меньше 10 лет.? К нам могут применить по выездной проверке, что мы не применяли нормы восстановления НДС в 2009, 2010году?
Мы реконструкцию по зданию отразили следующим образом: по всем инженерным системам и неотделимым улучшениям отнесли на разные карточки ОС1 с учетом классификатора ОКОФ и зачли НДС в части причитающей пропорции в 2008, 2009г. по мере приходования.
Учитывая, что с 1 октября 2011 года пункт 6 статьи 171 НК РФ применяется в редакции Федерального закона от 19/07/11 №245-ФЗ. С принятием восполнен пробел в части восстановления НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию объектов недвижимости. При введении данных норм в главу 21 НК РФ не были внесены соответствующие положения по восстановлению НДС с затрат на реконструкцию. Как написано, что восстановление НДС в подобном случае также нужно.
В нашей ситуации мы ранее принятый НДС в 2009, в 2010 году не восстанавливали. В соответствии с изменениями мы должны восстанавливать. Каким образом нам применить восстановление, начиная с 2009 года? Но тогда этой нормы не было. Или с 2011года с момента выхода изменений и не смотреть, сколько истекло лет с даты ввода объекта в эксплуатацию? И восстанавливать только на сумму 187 752 012 «неотделимые улучшения» все равно 10 лет а как быть с инженерными системами их срок амортизации меньше 10 лет.? К нам могут применить по выездной проверке, что мы не применяли нормы восстановления НДС в 2009, 2010году?
Ответ
Как следует из устных пояснений в 2009 – 2010 гг. Ваша организация осуществляла как операции, подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению НДС.
При этом «входной» НДС по неотделимым улучшениям арендованного имущества, возникшим в процессе реконструкции арендованного здания, принимался к вычету в пропорции, установленной пунктом 4 статьи 171 НК РФ.
С 01.10.2011 вступили в силу изменения в пункт 6 статьи 171 НК РФ, касающиеся восстановления НДС с суммы затрат по модернизации (реконструкции) объектов недвижимости (основных средств).
В этой связи следует отметить, что в Законе от 19.07.2011 № 245-ФЗ отсутствуют положения, в соответствии с которыми данная норма подлежит распространению на периоды до 01.10.2011. Вследствие этого считаем, что налоговый орган не вправе применить указанную норму к реконструкции, проведенной в Вашем случае на основании данной нормы НК РФ.
Кроме того, по нашему мнению, весьма спорным является вопрос о восстановлении НДС на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ по неотделимым улучшениям арендованного имущества.
Как следует из прямой нормы пункта 6 статьи 171 НК РФ (в редакции с 01.10.2011) она касается ситуаций, когда проведена реконструкция (модернизация) недвижимого имущества (основного средства) налогоплательщика и такое имущество начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС.
Арендованное имущество основным средством арендатора в силу норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства не является. Соответственно, по нашему мнению, прямое прочтение данной нормы НК РФ позволяет сделать вывод, что указанная норма к реконструкции (модернизации) арендованного имущества не относится в принципе.
По нашему мнению, косвенным подтверждением такого вывода служит письмо Минфина РФ от 29.11.10 № 03-07-11/454:
«Таким образом, указанный порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость применяется в отношении находящихся в собственности налогоплательщика объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса производится начиная с 1 января 2006 г. В связи с этим восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по работам, связанным с реконструкцией арендованных объектов недвижимости в порядке, предусмотренном абз. 4 п. 6 ст. 171 Кодекса, оснований не имеется.»
Распространяя данное письмо на нормы, относящиеся к реконструкции (модернизации) недвижимого имущества (основных средств), действующие с 01.10.2011 можно сделать вывод, что указанные нормы также относятся только к случаям реконструкции (модернизации) собственных основных средств.
Вместе с тем как с 01.10.2011, так и до этой даты действуют прямые нормы пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Согласно указанной норме суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
По нашему мнению, указанную норму можно трактовать таким образом, что восстанавливать налог следует в том случае, когда объект перестает использоваться в облагаемых операциях и начинает использоваться в необлагаемых либо и в облагаемых, и в необлагаемых операциях.
Как следует из устных пояснений, реконструированный арендованный объект сразу начал использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Данный вывод подтверждается и тем, что при принятии сумм «входного» НДС к вычету указанные суммы входного НДС были разделены в пропорции, установленной пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
С этой точки зрения основания для восстановления НДС по суммам проведенной реконструкции, по нашему мнению, отсутствуют.
Следует отметить, что ФНС РФ в письме от 28.11.08 № ШС-6-3/862@, в частности, указала:
«В отношении порядка распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенному основному средству, не являющемуся объектом недвижимости, которое предназначено для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операциях.
При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать, что порядок распределения и учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении в первом месяце налогового периода (квартала) основного средства, используемого для осуществления как в облагаемых данным налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, следует руководствоваться письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, согласованным с Минфином России, доведенным до территориальных налоговых органов в установленном порядке.»
В данном письме Минфина РФ, в частности, указано, что в случае если товары (работы, услуги) приобретаются для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, то суммы НДС по таким объектам принимаются к вычету в пропорции, установленной пунктом 4 статьи 170 НК РФ. При этом о восстановлении суммы налога после принятия к вычету речь в данном письме не идет.
Таким образом, поскольку результаты работ по реконструкции изначально использовались налогоплательщиком в операциях, как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС, оснований для восстановления НДС в таком случае, по нашему мнению, не имеется.
Отсутствуют такие основания и в случае, если налоговый орган посчитает, что Ваша организация не должна начислять НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю, но поскольку такая операция у Вас не облагалась НДС, Вы должны восстановить НДС со стоимости неотделимых улучшений. Это связано с тем, что реконструированный объект изначально использовался в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом. Соответственно, говорить о дальнейшем (а не изначальном) использовании указанных работ для операций, не облагаемых НДС, по нашему мнению, неправомерно.
Вместе с тем полностью исключить налоговый риск в такой ситуации мы не можем. И в случае возникновения разногласий с налоговым органом свою позицию Вашей организации придется отстаивать в судебном порядке.
К сожалению, в настоящее время арбитражная практика по вопросу восстановления НДС арендатором по работам, произведенным в отношении арендованного объекта, отсутствует. Вследствие этого предположить исход судебного разбирательства в случае его возникновений не представляется возможным. Однако, по нашему мнению, в случае предъявления претензий именно в части восстановления НДС по работам по реконструкции у Вашей организации будут иметься аргументы для защиты своей позиции в судебном порядке.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел