Департамент общего аудита о нецелевом использовании кредита
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
31.08.2011
Вопрос
Наша организация заключила договор ипотеки с банком. Целевое назначение кредита: на приобретение внеоборотных средств для производства в рамках основной деятельности предприятия. На эти денежные средства были приобретены электроштабелеры.
Советом учредителей было принято решение продать приобретенные электроштабелеры в рамках договора ипотеки третьему лицу.
1. Не возникнет ли проблем у нашей организации при продаже основных средств, приобретенных на условиях договора ипотеки под целевое финансирование?
2. Каким образом будет распространяться гарантия на электроштабелеры при приобретении их третьей стороной у нашей оргнизации?
Наша организация заключила договор ипотеки с банком. Целевое назначение кредита: на приобретение внеоборотных средств для производства в рамках основной деятельности предприятия. На эти денежные средства были приобретены электроштабелеры.
Советом учредителей было принято решение продать приобретенные электроштабелеры в рамках договора ипотеки третьему лицу.
1. Не возникнет ли проблем у нашей организации при продаже основных средств, приобретенных на условиях договора ипотеки под целевое финансирование?
2. Каким образом будет распространяться гарантия на электроштабелеры при приобретении их третьей стороной у нашей оргнизации?
Ответ
Как следует из вопроса, Ваша организация получила кредит на приобретение внеоборотных средств для производства продуктов из мяса в рамках основной деятельности.
Однако указанные средства были израсходованы на приобретение электроштабелеров, которые были реализованы третьему лицу.
Рассмотрим возможные риски в данной ситуации.
Налоговые риски
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в том числе, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Из изложенного, по нашему мнению, следует, что вне зависимости от того, использовала ли организация средства займа по целевому назначению, она имеет право учесть проценты по займам в составе внереализационных расходов при условии, что такие проценты экономически обоснованны.
В рассматриваемой ситуации организация приобрела определенное оборудование, которое было реализовано. При ответе мы исходим из того, что средства займа, в конечном итоге, привели к получению организацией дохода.
Соответственно, считаем, что начисленные проценты по кредиту даже несмотря на его нецелевое использование могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 18.08.06 № 03-03-04/1/633:
«Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. применительно к запросу проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.»
Вместе с тем обращаем Ваше внимание на наличие положительной арбитражной практики по данному вопросу.
Так, в Постановлении ФАС МО от 04.08.10 № КА-А41/8345-10, в частности, указано:
«Налоговый орган при проведении проверки сделал вывод о неправомерном в нарушении положений ст. 252 НК РФ отражении обществом в составе внереализационных расходов начисленных процентов за пользование кредитом, поскольку затраты не соответствуют критерию экономической оправданности, т.к. полученные на пополнение оборотных средств средства были частично направлены на предоставление займов.
Признавая недействительным решение инспекции в данной части, суды исходили из соблюдения налогоплательщиком требований ст. 265 НК РФ, в соответствии с которой в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
При этом судами указано, что для отнесения на расходы затрат по процентам не имеет правового значения, на какие цели заем предоставлен и на какие цели использован.»
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС СКО от 02.03.10 № А32-26302/2008-63/376, ФАС МО от 30.07.08 № КА-А40/6756-08.
Вместе с тем наличие арбитражной практики свидетельствует о возможности претензий со стороны налоговых органов в отношении правомерности учета в составе расходов процентов по кредитам, использованным не по целевому назначению.
Гражданско-правовые риски
В соответствии с пунктом 1 статьи 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
При этом пунктом 3 статьи 821 установлено, что в случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (статья 814) кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
Таким образом, если в тексте вопроса речь идет о кредитной линии, либо на момент приобретения оборудования сумма кредита была получена не полностью, то существует риск отказа кредитора от дальнейшего кредитования по договору.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 814 ГК РФ в случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Соответственно, если в рассматриваемом кредитном договоре не предусмотрено иное, в связи с нецелевым использованием кредитных средств кредитор может потребовать досрочного погашения кредита и причитающихся процентов.
Вопрос 2: Каким образом будет распространяться гарантия на электроштабелеры при приобретении их третьей стороной у нашей оргнизации?
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 НК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно пункту 1 статьи 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
В случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Согласно пункту 3 статьи 477 ГК РФ если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
Таким образом, гарантия качества товара устанавливается по договору между продавцом и покупателем. При этом предъявлять требования, связанные с недостатками товара, вправе покупатель.
Иными словами, Ваша организация по договору купли-продажи с поставщиком штабелеров вправе предъявить последнему претензию по качеству товара в пределах гарантийного срока.
В то же время Ваш покупатель вправе предъявить соответствующие претензии Вашей организации.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел