Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о норме амортизации после отмены понижающего коэффициента
Департамент общего аудита о норме амортизации после отмены понижающего коэффициента
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
06.12.2010
Вопрос
Договор лизинга на передачу в финансовую аренду автомобиля был заключен 21.11.2008 г. В спецификации (где отражены срок лизинга, срок эксплуатации, применение коэффициента ускорения и т.д.), подписанной сторонами, был указан коэффициент ускорения для налогового учета 1,5 без пометки, что это с учетом понижающего коэффициента (подразумевалось по умолчанию коэфф. 3 х 0,5 = 1,5). В связи с отменой понижающего коэффициента 0,5 с 01.01.2009 года по легковым автомобилям мы при расчете амортизации в налоговом учете стали применять коэффициент 3 без согласования с лизингополучателем.
Каким документом мы можем узаконить принятое нами решение?
Договор лизинга на передачу в финансовую аренду автомобиля был заключен 21.11.2008 г. В спецификации (где отражены срок лизинга, срок эксплуатации, применение коэффициента ускорения и т.д.), подписанной сторонами, был указан коэффициент ускорения для налогового учета 1,5 без пометки, что это с учетом понижающего коэффициента (подразумевалось по умолчанию коэфф. 3 х 0,5 = 1,5). В связи с отменой понижающего коэффициента 0,5 с 01.01.2009 года по легковым автомобилям мы при расчете амортизации в налоговом учете стали применять коэффициент 3 без согласования с лизингополучателем.
Каким документом мы можем узаконить принятое нами решение?
Ответ
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.09) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3
При этом организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
В связи с указанными нормами стороны по договору лизинга прописали в договоре лизинга, что будет применяться повышающий коэффициент 1,5.
С 01.01.09 применение повышающего коэффициента 0,5 было отменено.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ (действующей с 01.01.09 по настоящее время) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Из приведенной нормы следует, что для правомерного применения повышающего коэффициента из договора аренды должно следовать, что предмет лизинга учитывается на балансе Вашей организации. Иных условий для применения повышающего коэффициента для целей налогообложения прибыли, в том числе, его указание в договоре лизинга, не предусмотрено.
Как указано в Постановлении девятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.10 № 09АП-22996/2010:
«Налоговый орган заявляет довод о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 - 2008 г.г. в общей сумме 671.050.089,25 руб. в результате неправомерного завышения расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций, в виде сумм начисленной амортизации с применением специального коэффициента 3.
В обоснование своей правовой позиции инспекция неправомерно ссылается на отсутствие условия по применению специального (ускоренного) коэффициента амортизации в договорах финансовой аренды (лизинга) между ООО "МАН Файненшиал Сервисес" и лизингополучателями.
Право на применение ускоренной амортизации установлено законом и вне зависимости от соглашения сторон может применяться только той стороной, на балансе которой находится имущество.
Ссылка инспекции на положении абзаца второго пункта 1 статьи 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", правомерно отклонена судом первой инстанции.
В соответствии со статьей 31 Закона "О финансовой аренде (лизинге) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению, амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает иных специальных правил применения ускоренной амортизации, положение абзаца второго пункта 1 статьи 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", согласно которому стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга по взаимному соглашению, не может рассматриваться как ограничивающее право балансодержателя предмета лизинга на его ускоренную амортизацию для целей налогообложения.
Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что в состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, (что в свою очередь предполагает формирование стоимости лизинговых платежей с учетом амортизационных отчислений) слова "по взаимному соглашению" подразумевают необходимость достижения согласия сторон относительно применения ускоренной амортизации исключительно для целей определения размера лизинговых платежей.
В данном случае все суммы лизинговых платежей в пользу общества - лизингодателя согласованы лизингополучателями и утверждены соглашениями сторон.
Нормы Налогового кодекса РФ предоставляют право на применение ускоренной амортизации в данном случае и не содержат каких-либо ограничений по применению ускоренного амортизационного коэффициента, и не содержат каких-либо дополнительных ограничений.
Согласно пункту 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Поскольку в соответствии с условиями договоров финансовой аренды (лизинга), заключенных Обществом-лизингодателем, предоставляемое имущество подлежало учету у лизингодателя, Общество, руководствуясь пунктом 7 статьи 259 НК РФ, производило в течение проверенного периода начисление амортизации в отношении предмета лизинга с применением коэффициента 3.
Согласно Приказу N 3 об утверждении учетной политике Общества по имуществу находящемуся на балансе заявителя и переданному в лизинг применяется ускоренный коэффициент амортизации, но не выше 3 (т. 9 л.д. 7 - 28).
Таким образом, Закон "О лизинге" не регулирует налоговых правоотношении, а лишь является законодательной основой лизинга, не устанавливая собственного механизма, пределов, порядка применения налогоплательщиком ускоренной амортизации, а лишь декларирует право сторон на применение такого механизма.»
Из изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что Ваша организация вправе применять коэффициент 3. Рекомендуем Вам приказом руководителя Вашей организации отразить факт отмены налоговым законодательством понижающего коэффициента, и, как следствие, начисление амортизации по данному договору лизинга с 01.01.09 с повышающим коэффициентом 3.
Кроме того, данный факт может быть отражен и в учетной политике для целей налогообложения, например, внесением в учетную политику дополнения, в котором будет указано, что в связи с отменой понижающего коэффициента с 01.01.09 при начислении амортизации применять изначально установленную норму амортизации, но без такого коэффициента.
Кроме того, отмечаем, что в письме Минфина РФ от 10.06.09 № 03-03-06/1/387, по вопросу изменения повышающего коэффициента в течение срока действия договора лизинга Минфин РФ высказал позицию о том, что такой коэффициент может быть изменен, если это будет предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения.
Вместе с тем учитывая положения приведенной выше арбитражной практики полностью исключить налоговый риск отказа налоговыми органами в применении повышающего коэффициента 3 в то время как в договоре указано применение повышающего коэффициента 1,5 мы не можем. Однако считаем, что поскольку изменение повышающего коэффициента было произведено в связи с изменением норм действующего законодательства, а также учитывая приведенные выше аргументы, считаем, что у Вашей организации есть все шансы отстоять свою позицию в судебном порядке.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел