Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о новом порядке заполнения счетов-фактур
Департамент общего аудита о новом порядке заполнения счетов-фактур
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
22.02.2012
Вопрос
У нас возникли вопросы в отношении нового порядка оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1137, вступившем в силу 24.01.12г.:
а) в данном Постановлении написано, что в строке 7 новой формы сч/ф: «При реализации товаров…по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации». В то же время в пункте 3 раздела II сказано: «Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте)». В связи с этим возникает вопрос: правильно ли мы понимаем, что счет-фактура теперь всегда в обязательном порядке должна оформляться в рублях, но в случае заключения договоров, которыми предусмотрено, что обязательство по оплате за товары выражено в иностранной валюте, а расчет производится в рублях по согласованному сторонами курсу, допускается помимо рублей указывать ещё построчно и иностранную валюту? Если это так, то каким образом, в каких столбцах идет указание на то, в какой валюте идет дополнительная информация, в наименованиях столбцов? Получается, что чисто в иностранной валюте новую форму счета-фактуры выписывать уже нельзя?
б) в связи с тем, что товар, находящийся в собственности нашей организации, в основном реализуется исполнителями-комиссионерами от их имени, хотелось бы прояснить ряд вопросов в отношении нового документооборота между заказчиком-комитентом и его исполнителями-комиссионерами: из текста нового Постановления следует, что комиссионер, выписывает от своего имени счет-фактуру покупателю, потом сообщает все реквизиты этой счет-фактуры комитенту, тот на основании этой информации у себя регистрирует и выписывает в 2 - экземплярах с теми же реквизитами свои счета-фактуры (выписывает счет-фактуру не на комиссионера, как раньше, а на его покупателя), одну подшивает и хранит у себя, вторую передает комиссионеру, тот регистрирует полученную счет-фактуру в журнале регистрации у себя и хранит этот экземпляр. То же самое касается счетов-фактур на авансы, полученные комиссионером от своих клиентов под предстоящие поставки товаров, получаемых от комитентов. Ранее порядок был существенно иным: комиссионер сообщал комитенту сведения о проданных товарах, этой датой комитент оформлял на комиссионера счет-фактуру, эта счет-фактура хранилась у комитента. У нашей организации 12 комиссионеров, каждый из них присылает ежедневно отчет о своих продажах за каждый рабочий день в разбивке по валютам, за один день одному комиссионеру на основании сводных данных о его продажах за истекший день выписывались одна-три сводные счет-фактуры, которые регистрировались в книге продаж нашей организации, в БУ и НУ формировались проводки по реализации товара, где дебитором выступает комиссионер, так как деньги на р/сч комитента попадают от него. Сейчас же совершенно не понятно, как могут в книгу продаж попадать счета-фактуры, оформленные на покупателей комиссионеров, а проводки в БУ и НУ регистрироваться на комиссионера, ведь тогда вообще не понятно. как можно книгу продаж проверить с оборотно-сальдовыми ведомостями и свести НДС по итогам отчетного периода? Кроме того, основная масса реализуемого нами товара – товары иностранного происхождения, каждая партия товара имеет свой номер ГТД. Учетной политикой нашей организации предусмотрено, что списание себестоимости товара осуществляется по ФИФО в разрезе каждого склада, учет каждой партии товара неразрывно связан в нашей программе с учетом ГТД и страны происхождения. Если мы должны отражать ровно те же сведения, что и в счет-фактуре комиссионера, у нас нарушится порядок списания партий в БУ и НУ, ведь нам тогда придется списывать партии не по ФИФО, а как придется, ведь у комиссионера свой учет и не всегда движение партий совпадает с нашей последовательностью списываемых партий.
В связи с этим вопрос: если мы оставим документооборот как прежде, не будем плодить количество счетов-фактур, счета-фактуры будем выписывать не на покупателей комиссионеров, а на них самих, какие могут быть последствия от этого? Что Вы можете нам посоветовать в связи с этим? Оформление счетов-фактур на покупателей комиссионеров в том порядке, который сейчас предусмотрен в новом Постановлении очень сильно осложнить работу нашей компании и серьезно ухудшит её положение, ведь нам придется отслеживать ещё появление новых покупателей комиссионеров, заводить в 1С все их реквизиты, отслеживать условия договоров с ними. Как на Ваш взгляд, нам наиболее целесообразно поступить в данном случае? Может быть, мы не очень поняли условия нового Постановления? Тогда как, на Ваш взгляд, должен быть теперь организован документооборот между комиссионерами и комитентом в части оформления и учета счетов-фактур? Просим дать письменные разъяснения по данному вопросу.
У нас возникли вопросы в отношении нового порядка оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1137, вступившем в силу 24.01.12г.:
а) в данном Постановлении написано, что в строке 7 новой формы сч/ф: «При реализации товаров…по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации». В то же время в пункте 3 раздела II сказано: «Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4-6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте)». В связи с этим возникает вопрос: правильно ли мы понимаем, что счет-фактура теперь всегда в обязательном порядке должна оформляться в рублях, но в случае заключения договоров, которыми предусмотрено, что обязательство по оплате за товары выражено в иностранной валюте, а расчет производится в рублях по согласованному сторонами курсу, допускается помимо рублей указывать ещё построчно и иностранную валюту? Если это так, то каким образом, в каких столбцах идет указание на то, в какой валюте идет дополнительная информация, в наименованиях столбцов? Получается, что чисто в иностранной валюте новую форму счета-фактуры выписывать уже нельзя?
б) в связи с тем, что товар, находящийся в собственности нашей организации, в основном реализуется исполнителями-комиссионерами от их имени, хотелось бы прояснить ряд вопросов в отношении нового документооборота между заказчиком-комитентом и его исполнителями-комиссионерами: из текста нового Постановления следует, что комиссионер, выписывает от своего имени счет-фактуру покупателю, потом сообщает все реквизиты этой счет-фактуры комитенту, тот на основании этой информации у себя регистрирует и выписывает в 2 - экземплярах с теми же реквизитами свои счета-фактуры (выписывает счет-фактуру не на комиссионера, как раньше, а на его покупателя), одну подшивает и хранит у себя, вторую передает комиссионеру, тот регистрирует полученную счет-фактуру в журнале регистрации у себя и хранит этот экземпляр. То же самое касается счетов-фактур на авансы, полученные комиссионером от своих клиентов под предстоящие поставки товаров, получаемых от комитентов. Ранее порядок был существенно иным: комиссионер сообщал комитенту сведения о проданных товарах, этой датой комитент оформлял на комиссионера счет-фактуру, эта счет-фактура хранилась у комитента. У нашей организации 12 комиссионеров, каждый из них присылает ежедневно отчет о своих продажах за каждый рабочий день в разбивке по валютам, за один день одному комиссионеру на основании сводных данных о его продажах за истекший день выписывались одна-три сводные счет-фактуры, которые регистрировались в книге продаж нашей организации, в БУ и НУ формировались проводки по реализации товара, где дебитором выступает комиссионер, так как деньги на р/сч комитента попадают от него. Сейчас же совершенно не понятно, как могут в книгу продаж попадать счета-фактуры, оформленные на покупателей комиссионеров, а проводки в БУ и НУ регистрироваться на комиссионера, ведь тогда вообще не понятно. как можно книгу продаж проверить с оборотно-сальдовыми ведомостями и свести НДС по итогам отчетного периода? Кроме того, основная масса реализуемого нами товара – товары иностранного происхождения, каждая партия товара имеет свой номер ГТД. Учетной политикой нашей организации предусмотрено, что списание себестоимости товара осуществляется по ФИФО в разрезе каждого склада, учет каждой партии товара неразрывно связан в нашей программе с учетом ГТД и страны происхождения. Если мы должны отражать ровно те же сведения, что и в счет-фактуре комиссионера, у нас нарушится порядок списания партий в БУ и НУ, ведь нам тогда придется списывать партии не по ФИФО, а как придется, ведь у комиссионера свой учет и не всегда движение партий совпадает с нашей последовательностью списываемых партий.
В связи с этим вопрос: если мы оставим документооборот как прежде, не будем плодить количество счетов-фактур, счета-фактуры будем выписывать не на покупателей комиссионеров, а на них самих, какие могут быть последствия от этого? Что Вы можете нам посоветовать в связи с этим? Оформление счетов-фактур на покупателей комиссионеров в том порядке, который сейчас предусмотрен в новом Постановлении очень сильно осложнить работу нашей компании и серьезно ухудшит её положение, ведь нам придется отслеживать ещё появление новых покупателей комиссионеров, заводить в 1С все их реквизиты, отслеживать условия договоров с ними. Как на Ваш взгляд, нам наиболее целесообразно поступить в данном случае? Может быть, мы не очень поняли условия нового Постановления? Тогда как, на Ваш взгляд, должен быть теперь организован документооборот между комиссионерами и комитентом в части оформления и учета счетов-фактур? Просим дать письменные разъяснения по данному вопросу.
Ответ
Постановлением Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.11 № 1137 (далее – Постановление № 1137) утверждена новая форма счета-фактуры и порядок ее заполнения.
Так, пунктом 1 Раздела 2 Постановления № 1137 в отношении порядка заполнения строки 7 «Валюта: наименование, код» отмечено следующее:
«1. В строках указываются:
м) в строке 7 - наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации».
Из приведенного пункта, на наш взгляд, следует, что счета-фактуры в иностранной валюте выставляются только в том случае, если обязательства выражены в иностранной валюте и оплата осуществляется в иностранной валюте.
В случаях, когда обязательства выражены в рублях, а также в случаях, когда обязательство выражено в иностранной валюте или в у.е., а оплата производится в рублях по оговоренному сторонами курсу, в счете-фактуре указываются наименование и код валюты РФ, т.е. рубли. При этом указание кода иностранной валюты в данном случае не предусмотрено.
Пункт 3 Раздела 2 Постановления № 1137, в котором отмечено, что стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте), разъясняет общий порядок указания стоимостных показателей в случаях, когда счет-фактура выражен в рублях, и в случаях, когда счет-фактура выражен в иностранной валюте. При этом считаем, что из приведенного пункта не следует, что в случае, если обязательства выражены в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях по соответствующему курсу, то счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте.
Подводя итоги изложенному, по нашему мнению, в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях, счет-фактура выставляется в рублях. На это прямо указывается в пункте 1 Раздела 2 Постановления № 1137.
Кроме того, хотелось бы отметить следующее.
Форма счета-фактуры, установленная Постановления № 914 носила рекомендательный характер. С момента вступления в силу Постановления № 1137 новая форма счета-фактуры носит обязательный характер и формально у налогоплательщиков отсутствуют основания для указания дополнительных реквизитов в указанной форме. Однако указание дополнительных реквизитов, например валюты, в которой были выражены обязательства, не может являться основанием для отказа в вычете по НДС в силу норм пункта 2 статьи 169 НК РФ.
Аналогичная точка зрения высказана в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193:
«Абзацем 3 п. 2 ст. 169 Кодекса установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, а также Приложением N 1 к Постановлению N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю».
Однако наличие дополнительного реквизита в новой форме счета-фактуры может повлечь разногласия с контрагентами.
б) в связи с тем, что товар, находящийся в собственности нашей организации, в основном реализуется исполнителями-комиссионерами от их имени, хотелось бы прояснить ряд вопросов в отношении нового документооборота между заказчиком-комитентом и его исполнителями-комиссионерами: из текста нового Постановления следует, что комиссионер, выписывает от своего имени счет-фактуру покупателю, потом сообщает все реквизиты этой счет-фактуры комитенту, тот на основании этой информации у себя регистрирует и выписывает в 2 - экземплярах с теми же реквизитами свои счета-фактуры (выписывает счет-фактуру не на комиссионера, как раньше, а на его покупателя), одну подшивает и хранит у себя, вторую передает комиссионеру, тот регистрирует полученную счет-фактуру в журнале регистрации у себя и хранит этот экземпляр. То же самое касается счетов-фактур на авансы, полученные комиссионером от своих клиентов под предстоящие поставки товаров, получаемых от комитентов. Ранее порядок был существенно иным: комиссионер сообщал комитенту сведения о проданных товарах, этой датой комитент оформлял на комиссионера счет-фактуру, эта счет-фактура хранилась у комитента. У нашей организации 12 комиссионеров, каждый из них присылает ежедневно отчет о своих продажах за каждый рабочий день в разбивке по валютам, за один день одному комиссионеру на основании сводных данных о его продажах за истекший день выписывались одна-три сводные счет-фактуры, которые регистрировались в книге продаж нашей организации, в БУ и НУ формировались проводки по реализации товара, где дебитором выступает комиссионер, так как деньги на р/сч комитента попадают от него. Сейчас же совершенно не понятно, как могут в книгу продаж попадать счета-фактуры, оформленные на покупателей комиссионеров, а проводки в БУ и НУ регистрироваться на комиссионера, ведь тогда вообще не понятно. как можно книгу продаж проверить с оборотно-сальдовыми ведомостями и свести НДС по итогам отчетного периода? Кроме того, основная масса реализуемого нами товара – товары иностранного происхождения, каждая партия товара имеет свой номер ГТД. Учетной политикой нашей организации предусмотрено, что списание себестоимости товара осуществляется по ФИФО в разрезе каждого склада, учет каждой партии товара неразрывно связан в нашей программе с учетом ГТД и страны происхождения. Если мы должны отражать ровно те же сведения, что и в счет-фактуре комиссионера, у нас нарушится порядок списания партий в БУ и НУ, ведь нам тогда придется списывать партии не по ФИФО, а как придется, ведь у комиссионера свой учет и не всегда движение партий совпадает с нашей последовательностью списываемых партий.
В связи с этим вопрос: если мы оставим документооборот как прежде, не будем плодить количество счетов-фактур, счета-фактуры будем выписывать не на покупателей комиссионеров, а на них самих, какие могут быть последствия от этого? Что Вы можете нам посоветовать в связи с этим? Оформление счетов-фактур на покупателей комиссионеров в том порядке, который сейчас предусмотрен в новом Постановлении очень сильно осложнить работу нашей компании и серьезно ухудшит её положение, ведь нам придется отслеживать ещё появление новых покупателей комиссионеров, заводить в 1С все их реквизиты, отслеживать условия договоров с ними. Как на Ваш взгляд, нам наиболее целесообразно поступить в данном случае? Может быть, мы не очень поняли условия нового Постановления? Тогда как, на Ваш взгляд, должен быть теперь организован документооборот между комиссионерами и комитентом в части оформления и учета счетов-фактур? Просим дать письменные разъяснения по данному вопросу.
Пунктом 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137, установлено, что комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Таким образом, из изложенного следует, что комитент выставляет комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
При этом в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением № 1137, в строках, касающихся информации о покупателе, отражается следующая информация:
«и) в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
к) в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя».
Из изложенного следует, что в счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру, в счете-фактуре указываются реквизиты конечного покупателя.
Таким образом, в связи с вступлением в силу Постановления № 1137 порядок оформления счетов-фактур комитентами по договорам комиссии изменился. При этом какого-либо иного порядка оформления счетов-фактур комитентами по договорам комиссии нормы Постановления № 1137 не содержат.
В связи возникшими вопросами хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.
1. Права на вычет у конечного покупателя возникают на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером в адрес покупателя. Соответственно, у покупателя не возникнет каких-либо налоговых рисков в связи с применением комитентом – Вашей Организацией «старого» порядка выставления счетов-фактур (пункт 1 статьи 169 НК РФ).
2. Указание неверных сведений в счете-фактуре о покупателе, т.е. указание реквизитов комиссионера, а не покупателя, на наш взгляд, не повлечет каких-либо налоговых рисков по НДС для комитента.
Указание неверных сведений не может являться основанием для доначисления НДС, а объемы реализованных товаров будут фактически подтверждены сведениями, представленными комиссионерами.
3. В соответствии с нормами статьи 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку в рассматриваемом нами случае счета-фактуры будут оформлены, что применение штрафных санкций по статьи 120 НК РФ в связи искажением сведений о покупателях маловероятно.
С другой стороны, теоретически налоговыми органами может быть сделан вывод о том, что оформление счетов-фактур на имя комиссионера (составление сводных счетов-фактур) привело к отсутствию составленных счетов-фактур на имя покупателей. В этом случае в связи с отсутствием счетов-фактур Организация может быть привлечена к ответственности по статье 120 НК РФ и оштрафована на 30 000 рублей.
В связи с отсутствием каких-либо разъяснений и арбитражной практики оценить вероятность привлечения к ответственности не представляется возможным. Однако, на наш взгляд, вероятность привлечения к ответственности по данному основанию не велика.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел