Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о новой форме транспортной накладной
Департамент общего аудита о новой форме транспортной накладной
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
19.08.2011
Вопрос
Начиная с 25.07.11г. наша организация в случаях доставки товаров клиентам через наемных перевозчиков оформляет транспортные накладные по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ №272 от 15.04.11г. Форму ТТН №1-Т мы не применяем, также начиная с 25.07.11г.
Однако, участились случаи, когда покупатели требуют от нас оформления и расходной накладной ТОРГ-12 и ТТН старой формы 1-Т и ТН новой формы. Причем вплоть до того, что накладная ТОРГ-12 им не нужна, а ТТН формы №1-Т и ТН новой формы нужны одновременно. К нам стали поступать дополнительные соглашения к действующим договорам, где клиенты прямо прописывают жесткие требования одновременного оформления этих документов.
Продолжать выписывать и тот и другой документ сразу мы не хотим, так как этот процесс и без того непростой, стал очень трудоемким.
Однако, мы понимаем, что на сегодняшний день этот вопрос четко не урегулирован, особенно для случаев, когда доставка товара до склада клиента осуществляется машинами поставщика, находящимися на балансе организации либо в аренде. Поэтому понять клиентов можно, они начинают себя подстраховывать, однако, хотелось бы понять, насколько это нужно.
Просим Вас дать нам письменные разъяснения, каким образом начиная с 25.07.11г. правильно оформлять пакет документов на отгрузку товаров:
1) при доставке товаров до склада покупателя машинами поставщика,
2) при доставке товаров до склада покупателя машинами перевозчика,
3) при организации доставки товаров до склада покупателя, находящегося в другом регионе, экспедитором, использующим услуги сторонних транспортных компаний (например, экспедитор сначала нанимает перевозчика, чтобы он забрал товар с нашего склада и отвез его до склада экспедитора, потом экспедитор передает товар ж/д перевозчику, а далее нанимает еще одного автоперевозчика, чтобы доставить наш товар конечному грузополучателю и т.п.)?
Просим Вас дать нам письменные аргументы в пользу того, что товарно-транспортную накладную формы №1-Т оформлять, начиная с 25.07.11г., уже не нужно.
Начиная с 25.07.11г. наша организация в случаях доставки товаров клиентам через наемных перевозчиков оформляет транспортные накладные по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ №272 от 15.04.11г. Форму ТТН №1-Т мы не применяем, также начиная с 25.07.11г.
Однако, участились случаи, когда покупатели требуют от нас оформления и расходной накладной ТОРГ-12 и ТТН старой формы 1-Т и ТН новой формы. Причем вплоть до того, что накладная ТОРГ-12 им не нужна, а ТТН формы №1-Т и ТН новой формы нужны одновременно. К нам стали поступать дополнительные соглашения к действующим договорам, где клиенты прямо прописывают жесткие требования одновременного оформления этих документов.
Продолжать выписывать и тот и другой документ сразу мы не хотим, так как этот процесс и без того непростой, стал очень трудоемким.
Однако, мы понимаем, что на сегодняшний день этот вопрос четко не урегулирован, особенно для случаев, когда доставка товара до склада клиента осуществляется машинами поставщика, находящимися на балансе организации либо в аренде. Поэтому понять клиентов можно, они начинают себя подстраховывать, однако, хотелось бы понять, насколько это нужно.
Просим Вас дать нам письменные разъяснения, каким образом начиная с 25.07.11г. правильно оформлять пакет документов на отгрузку товаров:
1) при доставке товаров до склада покупателя машинами поставщика,
2) при доставке товаров до склада покупателя машинами перевозчика,
3) при организации доставки товаров до склада покупателя, находящегося в другом регионе, экспедитором, использующим услуги сторонних транспортных компаний (например, экспедитор сначала нанимает перевозчика, чтобы он забрал товар с нашего склада и отвез его до склада экспедитора, потом экспедитор передает товар ж/д перевозчику, а далее нанимает еще одного автоперевозчика, чтобы доставить наш товар конечному грузополучателю и т.п.)?
Просим Вас дать нам письменные аргументы в пользу того, что товарно-транспортную накладную формы №1-Т оформлять, начиная с 25.07.11г., уже не нужно.
Ответ
Как справедливо отмечено в Вашем вопросе, в настоящее время действует товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78[1].
При этом данный документ предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
При этом для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Анализ товарной накладной по форме ТОРГ-12 и товарного раздела ТТН позволяет сделать вывод о том, что данные, содержащиеся в данных документах, фактически идентичны.
Иными словами, информация, указанная в товарной накладной фактически дублирует информацию, указанную в товарном разделе транспортной накладной.
Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 (далее по тексту – Постановление № 272) утверждены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, которые вступили в силу с 25.07.11.
Согласно пункту 6 Постановления № 272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Постановления № 272.
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее - транспортная накладная).
Таким образом, транспортная накладная оформляет взаимоотношения сторон по договору перевозки.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК РФ).
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (пункт 2 статьи 785 ГК РФ).
Иными словами, транспортная накладная является документом, в котором указываются как основные условия заключенного сторонами договора перевозки, так и рассчитывается стоимость перевозки, которую грузоотправитель должен уплатить перевозчику.
При этом анализ формы транспортной накладной позволяет сделать вывод о том, что она является основанием для проведения расчетов, поскольку содержит в себе подтверждение того, что груз был доставлен указанному в накладной адресату.
Как было отмечено выше, транспортный раздел ТТН определяет взаимоотношения грузоотправителей с перевозчиками, то есть по сути определяет условия договора перевозки. Кроме того, данный документ служит основанием для проведения расчетов за перевозку.
Таким образом, назначение и содержание новой формы транспортной накладной и транспортного раздела ТТН идентичны.
Как указано в Вашем письме, по мнению ИФНС РФ по Ростовской области, новая накладная подтверждает заключение договора перевозки груза, тогда как старая предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автотранспортом.
Как было отмечено выше, оба документа предназначены для оформления одних и тех же операций.
Кроме того, по мнению ИФНС РФ, в новой форме транспортной накладной отсутствует товарный раздел. Однако, как было отмечено выше, содержание товарного раздела ТТН практически дословно повторяет содержание товарной накладной ТОРГ-12.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что содержание ТТН полностью дублируется новой формой транспортной накладной и товарной накладной по форме ТОРГ-12.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Правительства № 1009[2] нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, подлежат обязательной государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ (пункты 10, 11 Постановления № 1009).
В свою очередь Указом Президента РФ № 763[3] установлена обязательность официального опубликования нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
При этом нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования (пункт 12 Указа № 763).
На момент принятия Постановления № 78, которым утверждена унифицированная форма ТОРГ-12, Государственный комитет по статистике РФ в соответствии с Указом Президента РФ № 1177[4] относился к федеральным органам исполнительной власти - государственным комитетам РФ.
Следовательно, по действовавшему в 1998 году законодательству Постановление Госкомстата РФ № 78 должно было пройти процедуру регистрации в Министерстве юстиции РФ и опубликовано в официальном издании.
Однако, до настоящего времени данное Постановление не представлялось для государственной регистрации и не опубликовано в вышеупомянутых официальных изданиях.
Таким образом, учитывая положения пункта 10 Указа Президента РФ № 763 о том, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Соответственно, следуя данной логике, Ваша организация вправе не применять унифицированную форму ТТН, а использовать товарную накладную по форме ТОРГ-12 и новую форму транспортной накладной, поскольку оба документы содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона № 129-ФЗ.
Такого подхода придерживается ряд арбитражных судов: Постановление ФАС ПО от 21.05.09 № А55-16309/2008, от 15.07.08 № А55-16119/07, от 19.06.08 № а55-13067/07, Постановление ФАС МО от 10.07.07 № КА-А40/6388-07.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе составлять только накладную по форме, установленной Постановлением № 272 и не составлять накладную по форме 1-Т.
Вместе с тем, учитывая приведенный выше подход налоговых органов, мы не можем исключить риск предъявления претензий покупателю в части НДС и налога на прибыль в случае отсутствия помимо транспортной накладной ТТН по форме 1-Т.
Однако, на наш взгляд, указанная позиция налоговых органов может быть оспорена в судебном порядке.
Обращаем Ваше внимание, что какая-либо официальная позиция Минфина РФ по данному вопросу в настоящее время отсутствует.
В отношении операций, когда доставка товаров до склада покупателя осуществляется транспортом поставщика отмечаем следующее.
Как было отмечено выше, транспортная накладная оформляет взаимоотношения грузоотправителя и перевозчика, возникающие в процессе перевозки груза.
В данном случае договор перевозки поставщиком не заключается, поскольку доставка осуществляется собственным транспортом поставщика.
Соответственно, считаем, что документальным подтверждением реализации товара и принятия к учету данного товара у покупателя будет являться накладная по форме ТОРГ-12.
Следует отметить, что аналогичный подход был высказан и Минфином РФ в письме от 15.06.10 № 03-03-06/1/413:
«По мнению Департамента, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).»
Аналогичный подход поддерживается и арбитражной практикой.
Так, в Постановлении ФАС СЗО от 27.06.11 № А27-13263/2010, в частности, указано:
«Суды первой и апелляционной инстанции обоснованно отклонили довод Инспекции об отсутствии товарно-транспортных накладных в подтверждение реальности осуществления сделок по поставке угля, поскольку доставка осуществлялась транспортом поставщика в соответствии с пунктом 2.1 договора поставки.»
В случае, если доставка товара до склада поставщика осуществляется привлеченным поставщиком перевозчиком, то, по нашему мнению, данная операция оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12 и новой формой транспортной накладной.
В отношении операций по доставке товара с привлечением экспедиторов, которые используют услуги сторонних организаций – перевозчиков считаем, что поскольку Ваша организация компенсирует экспедитору затраты на перевозку в Вашем распоряжении помимо накладной по форме ТОРГ-12 необходимо иметь также железнодорожные накладные и транспортные накладные.
При этом одновременного составления ТТН по форме 1-Т и транспортной накладной, по нашему мнению, также не требуется.
[1] Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте
[2] Постановление Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»
[3] Указ Президента РФ от 23.05.1996 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»
[4] Указ Президента РФ от 14.08.1996 № 1177 «О структуре федеральных органов исполнительной власти»
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел