Департамент общего аудита о передаче инженерных коммуникаций в собственность города

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В рассматриваемом случае, поскольку Ваша организация изначально приобрела оборудование для последующей передачи на баланс Департамента имущества г. Москвы, ни одно из перечисленных условий не выполняется.

А, соответственно, несмотря на то, что Ваша организация осуществляет приемку имущества в эксплуатацию, оно не может быть учтено у нее в составе основных средств.

Указанное имущество правомерно было учтено Вашей организацией на счете 08 в составе капитальных вложений.

Следует отметить, что унифицированная форма акта при передаче имущества, учтенного на счете 08, в настоящее время отсутствует.

Вследствие этого указанный в Соглашении акт может быть составлен в произвольной форме с соблюдением всех реквизитов, определенных пунктом 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96, а именно:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Как следует из представленных документов, департамент имущества г. Москвы предполагает оформить указанную передачу актами по форме ОС-1 и ОС-1б.

Данные формы согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 применяются для оформления приема-передачи объектов основных средств между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика.

Таким образом, данная форма применяется в отношении объектов основных средств. В рассматриваемом случае, как было отмечено выше, объект основных средств Вашей организацией не создается. А соответственно, оснований для отражения передачи объектов актами ОС-1, ОС-1б, на наш взгляд, оснований не имеется.

Однако следует учитывать, что акты ОС-1, ОС-1б содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Вследствие этого считаем, что указанные акты могут рассматриваться как первичные документы, подтверждающие передачу затрат со счета 08.

Является ли такая передача бесплатной реализацией? Какие налоговые последствия она влечет? Можно ли будет, после передачи объектов, принять к зачету НДС от стоимости переданных объектов?

НДС

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

В соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы от 22.08.2000 № 660 трансформаторная подстанция и кабельные линии должны быть переданы на баланс Департамента имущества г. Москвы.

В соответствии с пунктом 1.1. Постановления Правительства Москвы от 01.04.08 № 255-ПП[2] департамент имущества города Москвы (далее - Департамент) является функциональным органом исполнительной власти города Москвы, осуществляющим полномочия собственника по управлению и распоряжению объектами собственности города Москвы, в том числе и объектами недвижимого культурного наследия (памятниками истории и культуры), обеспечивающим проведение государственной политики в сфере имущественных интересов города Москвы, межотраслевую координацию управления собственностью города Москвы, а также приватизации имущества и имущественных комплексов (предприятий) города Москвы.

Соответственно, департамент имущества г. Москвы является органом государственной власти.

Учитывая, что передача имущества производится на безвозмездной основе, передача такого имущества не будет являться реализацией для целей налогообложения НДС. А, соответственно, обязанности по начислению НДС с такой передачи у Вашей организации не возникнет.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг)[3], учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг)[4], для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ[5],

Учитывая вышеизложенное, считаем, что предъявленные Вашей организации суммы НДС не могут быть приняты к вычету, а подлежат включению в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ в составе расходов для целей налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из вопроса не следует, что Ваша организация строила рассматриваемые инженерные объекты взамен получения от г. Москвы каких-либо встречных действий.

Соответственно, считаем, что в данном случае передача имущества производится на безвозмездной основе. Вследствие этого Ваша организация не сможет учесть для целей налогообложения прибыли указанные затраты.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 03.12.08 № 03-03-06/2/161.

Вместе с тем, как указано в письме Минфина РФ от 25.05.07 № 03-03-06/1/319:

«В ходе строительства по условиям инвестиционного контракта у застройщиков (заказчиков, инвесторов) помимо непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда возникает обязанность в строительстве или финансировании дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство.

Речь идет об обязательствах, которые возникают в связи с получением прав на необходимый для строительства земельный участок (в случае если он находится в государственной или муниципальной собственности), а также разрешения на строительство (в том числе реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда.

Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы государственной власти и органы местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления налогоплательщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции, капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда, предъявляют требования по созданию (строительству, реконструкции, капитальному ремонту) объектов социальной и коммунальной инфраструктуры (в том числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того что осуществление застройщиком (заказчиком, инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. Пунктом 16 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из изложенного, в случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.»

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 23.05.07 № 01-02-01/03-893.

Учитывая вышеизложенное, в случае, если строительство инженерных сетей в Вашей ситуации связано со встречными обязательствами со стороны органов государственной власти, то Ваша организация вправе будет учесть понесенные затраты на строительство в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включая НДС, учтенный в стоимости таких объектов.

Как отразить в бухгалтерском учете списание стоимости передаваемых объектов, с кредита счета 08.3 и 19.11 в дебет каких счетов? Как будет закрываться возникшая дебиторская задолженность?

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[6] в составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Поскольку в рассматриваемом случае имеет место выбытие объектов инженерной инфраструктуры, считаем, что стоимость объектов и суммы НДС, относящиеся к их строительству подлежат списанию на счет 91 на дату передачи указанных объектов проводкой:

Дт 91 Кт 08;

Дт 91 Кт 19.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit