Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о передаче макета церкви музею

Департамент общего аудита о передаче макета церкви музею

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

13.06.2012

Вопрос

Наша компания заказала Исполнителю следующие работы: разработать и изготовить объемный макет церкви (далее «Церковь»), Компания была спонсором в строительстве данной Церкви.
Данный макет мы собираемся передать в Государственный исторический музей по Акту временного хранения на срок 1 месяц (денежных взаимоотношений между нами и музеем не будет).
В дальнейшем планируется продажа данного макета.
Вопрос: Как учитывать макет на балансе, а так же при передаче его в музей?
Если учесть как ОС, то по налоговому учету в какую группу амортизируемого имущества относить?
Достаточно ли передать в Музей документально только по Акту временного хранения, или нужны еще какие документы?

Ответ

Бухгалтерский учет

Как следует из вопроса, Ваша организация создала макет церкви, который на один месяц был передан в музей на временное хранение. В дальнейшем Ваша организация планирует продать указанный объект.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По нашему мнению, указанное имущество не может быть учтено в составе основных средств по следующим основаниям.

В случае, если основным предназначением данного объекта организация рассматривает передачу в музей, то вероятность получения экономических выгод в будущем от передачи указанного объекта музею, по нашему мнению, сомнительна.

Кроме того, по истечении периода временного хранения, составляющего 1 месяц, указанный объект планируется продать.

Соответственно, по нашему мнению, макет церкви не удовлетворяет критериям его признания в качестве объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01[2] имущество, предназначенное для перепродажи, учитывается на счете 41 «Товары».

В данном случае основным назначением указанного объекта будет его передача в музей на временное хранение. Однако по возвращении из музея организация планирует данный объект продать.

Соответственно, считаем, что учет макета более корректно вести на счете 41 в составе товаров.

Следует учитывать, что при передаче во временное хранение право собственности на макет к музею не переходит. Соответственно, основания для списания указанного объекта с бухгалтерского учета в момент передачи, по нашему мнению, отсутствуют.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Соответственно, считаем целесообразным при передаче макета музею отразить стоимость объекта на отдельном субсчете счета 41 внутренней проводкой по субсчетам счета 41.

В отношении документального оформления данной операции отмечаем, что согласно пункту 13 Постановления Правительства РФ от 12.02.98 № 179[3] учет музейных предметов и музейных коллекций осуществляется их собственниками или музеями и иными организациями, в оперативном управлении или пользовании которых они находятся, с использованием специальной учетной документации, обеспечивающей возможность полной идентификации этих предметов и коллекций и содержащей сведения об их местонахождении, сохранности, форме использования и т.д.

Основными учетными документами являются главная инвентарная книга (книга поступлений) и другие инвентарные книги, акты приема музейных предметов и музейных коллекций на временное (постоянное) хранение, акты выдачи музейных предметов и музейных коллекций во временное пользование, акты списания музейных предметов и музейных коллекций (в случае исключения их из состава фонда).

Таким образом, при передаче макета на временное хранение в музей оформляется акт приема – передачи на временное хранение.

Иные документы при передаче макета в музей, по нашему мнению, оформлять не обязательно.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В данном случае сама по себе передача макета в музей на временное хранение не связана с каким-либо извлечением дохода, связанного с данным имуществом.

Вследствие этого, считаем, что указанный объект не учитывается в составе амортизируемого имущества.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ доходы от реализации товаров могут быть уменьшены, в частности, на цену приобретения (создания) таких товаров.

Соответственно, считаем, что в периоде реализации макета, Ваша организация вправе учесть стоимость такого макета в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н

[3] Об утверждении положений о музейном фонде РФ, о Государственном каталоге музейного фонда РФ, о лицензировании деятельности музеев в РФ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit