Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о передаче неисключительных прав на программы для ЭВМ
Департамент общего аудита о передаче неисключительных прав на программы для ЭВМ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
03.11.2009
Вопрос
Наша организация закупила комплект оргтехники, состоящей из компьютеров и программного обеспечения. Помимо договора купли-продажи с продавцом был подписан сублицензионный договор (см.приложение).
Принято решение продать комплект оргтехники другой организации.
Просим Вас изучить представленный договор и ответить на вопрос: каким образом правильно реализовать программное обеспечение? В частности, какими должны быть бухгалтерские проводки при оприходовании программного обеспечения с целью дальнейшей продажи.
Наша организация закупила комплект оргтехники, состоящей из компьютеров и программного обеспечения. Помимо договора купли-продажи с продавцом был подписан сублицензионный договор (см.приложение).
Принято решение продать комплект оргтехники другой организации.
Просим Вас изучить представленный договор и ответить на вопрос: каким образом правильно реализовать программное обеспечение? В частности, какими должны быть бухгалтерские проводки при оприходовании программного обеспечения с целью дальнейшей продажи.
Ответ
Согласно Сублицензионному договору Лицензиат обязуется предоставлять (передавать) Сублицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для электронно-вычислительных машин (ЭВМ).
Согласно статье 1225 ГК РФ к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана, относятся, в том числе, программы для электронных вычислительных машин[1] (программы для ЭВМ), базы данных (статья 1225 ГК РФ).
На результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ также личные неимущественные права и иные права (статья 1226 ГК РФ).
Лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Другие лица не могут использовать соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ.
По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (статья 1235 ГК РФ).
Следовательно, указание в пункте 1.2 представленного Вами договора того, что Лицензиат является законным правообладателем поставляемых в рамках Договора программ не является правомерным.
Лицензиат является обладателем права использования данного программного обеспечения на основании лицензионного договора.
Лицензиат может при письменном согласии лицензиара предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (статья 1238 ГК РФ). В этом случае стороны заключают сублицензионный договор.
По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (пункт 2 статьи 1238 ГК РФ).
На основании пункта 5 статьи 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
При этом, согласно пункту 4 статьи 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
В то же время, согласно пункту 3 статьи 1238 ГК РФ сублицензионный договор, заключенный на срок, превышающий срок действия лицензионного договора, считается заключенным на срок действия лицензионного договора.
В представленном Вами договоре предусмотрено, что договор действует до 31.12.09. При этом срок действия договора в части использования Сублицензиатом прав на программы для ЭВМ не установлен.
По нашему мнению, нормы гражданского законодательства приравнивают срок действия лицензионного договора в сроку использования права на результат интеллектуальной деятельности.
Следовательно, фактически договором ограничен срок использования прав на программы для ЭВМ Сублицензиатом окончанием 2009 года.
По нашему мнению, использование Сублицензиатом или другой организацией, которой планируется реализация оргтехники, с входящим в ее состав программным обеспечением, результата интеллектуальной деятельности влечет предусмотренную законом ответственность за нарушение исключительного права (пункт 3 статьи 1237 ГК РФ).
Согласно части 1 статьи 7.12. КоАП РФ незаконное использование экземпляров произведений в целях извлечения дохода в случаях, если экземпляры произведений или фонограмм являются контрафактными в соответствии с законодательством Российской Федерации об авторском праве и смежных правах, а равно иное нарушение авторских и смежных прав в целях извлечения дохода влечет наложение административного штрафа
- на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей;
- на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией контрафактных экземпляров произведений и фонограмм, а также материалов и оборудования, используемых для их воспроизведения, и иных орудий совершения административного правонарушения.
Уголовная ответственность по статье 146 УК РФ[2] предусмотрена за незаконное использование программ для ЭВМ, совершенное в крупном или особо крупном размере (стоимость экземпляров произведений либо стоимость прав на их использование превышают 50 000 или 250 000 руб. соответственно).
Чтобы избежать данной ответственности рекомендуем внести изменения в представленный договор и исключить из него ограничение срока действия договора.
Рассмотрим какими должны быть бухгалтерские проводки при оприходовании программного обеспечения с целью дальнейшей продажи.
Согласно пункту 37 ПБУ 14/2007[3] отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется, в том числе, на основании лицензионных договоров.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (пункт 39 ПБУ 14/2007).
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов.
Согласно Плану счетов[4] счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что стоимость приобретенных прав на программу ЭВМ подлежит учету в бухгалтерском учете Вашей организации на счете 97 «Расходы будущих периодов».
При этом следует учитывать, что согласно пункту 37 ПБУ 14/2007 разовые платежи[5] за предоставленное право пользования, учтенные на счете 97, подлежат списанию в течение срока действия договора.
Как было указано выше, срок действия договора определен и истекает 31.12.09. Следовательно, Сублицензиат до указанной даты учитывает в составе расходов, уплаченные по договору платежи.
В случае внесения изменений в текст договора и отсутствии конкретного срока действия договора, как было указано выше, срок использования права на программы для ЭВМ будет считаться равным пяти годам.
Далее при заключении договора купли-продажи оргтехники Сублицензиат заключает сублицензионный договор № 2 на передачу права использования программного обеспечения другой организации.
Вознаграждение по лицензионному договору включается в состав прочих доходов организации (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[6]).
Доход, получаемый Сублицензиатом в виде лицензионных платежей, относится ко всему сроку действия сублицензионного договора.
В соответствии с Планом счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
На основании пункта 15 ПБУ 9/99, пункта 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[7] указанный доход предварительно отражается как доход будущих периодов и в течение срока действия сублицензионного договора ежемесячно включается в составе прочих доходов.
При этом срок, в течение которого каждый платеж будет включаться в состав доходов будет зависеть от периодичности получения данных платежей.
Например, при ежегодном назначении платежей доход в виде лицензионного платежа организация признает ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации в период действия сублицензионного договора № 2 организация продолжает использовать программы, поскольку она получает вознаграждение за передачу права его использования.
Следовательно суммы, учтенные на счете 97, после передачи права использования программного обеспечения Сублицензиат в порядке описанном выше продолжает ежемесячно списывать в расходы.
[1] Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (статья 1261 ГК РФ).
[2] Незаконное использование объектов авторского права или смежных прав, а равно приобретение, хранение, перевозка контрафактных экземпляров произведений или фонограмм в целях сбыта, совершенные в крупном размере наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н
[4] Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н.
[5] Согласно разделу 2 Договора за предоставляемые по договору права Сублицензиат обязуется выплатить вознаграждение в размере, определяемом суммой стоимости полученных прав соответствии со счетами, выставленными Лицензиатом.
[6] Утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н
[7] Утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit