Департамент общего аудита о передаче собственного векселя в залог

Прежде чем рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет операции по передаче собственного векселя в залог, обращаем Ваше внимание на следующее.

 

В соответствии с пунктом 75 Постановления № 104/1341[1] простой вексель содержит:

1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

3) указание срока платежа;

4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

6) указание даты и места составления векселя;

7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

 

Таким образом, собственный вексель, выданный векселедателем, представляет собой простое ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную в векселе сумму векселедержателю.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Пунктом 1 статьи 334 ГК РФ установлено, что в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Согласно пункту 1 статьи 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования)[2].

При этом залогодателем может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право (пункт 3 статьи 335 ГК РФ)

 

В рассматриваемом нами случае залогодателем является Ваша Организация, которая в то же время является и векселедателем, которая не владеет имущественным правом, а принимает на себя обязательство уплатить определенную в векселе сумму векселедержателю.

Из приведенных норм можно сделать вывод о дом, что по договору залога не может быть передан собственный вексель, т.е. безусловное обязательство, уплатить определенную в векселе сумму.

 

Президиум ВАС РФ в пункте 7 Информационного письма «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами» по данному вопросу отметил следующее:

«Выдача собственного простого векселя должником кредитору по основному обязательству не может осуществляться на основании договора о залоге. При рассмотрении споров следует учитывать характер сделки, на основании которой был выдан вексель».

 

В Постановлении ФАС ВВО от 11.04.08 по делу № А43-18947/2007-22-526 было высказано мнение о том, что собственный вексель заемщика не может передаваться в залог для обеспечения обязательства по займу:

«…Передача должником собственного векселя в залог невозможна, поскольку, согласно пункту 3 статьи 335 Гражданского кодекса Российской Федерации, залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право. Векселедатель простого векселя является обязанным, а не правообладающим лицом по векселю. Следовательно, условие договора займа о передаче заемщиком векселя в залог является ничтожным…»

 

Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС СЗО от 11.03.08 по делу № А66-1387/2007:

«…Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться залогом.

В силу пункта 3 статьи 335 ГК РФ залогодателем права может быть лицо, которому принадлежит закладываемое право.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования).

При этом должник не вправе предоставить своему кредитору в обеспечение существующего обязательства по договору залога собственный простой вексель, так как в таком случае залогодатель не имеет каких-либо прав из этого векселя (пункт 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2002 N 67 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагами")…».

 

При этом в Постановлении ФАС ЦО от 02.02.07 по делу № А54-2605/2006-С15 было высказано иное мнение:

«...Между НП "РЦПП "Свое дело" (заимодавец) и предпринимателем Синицыной Т.В. (заемщик) заключен договор займа N 7/06-З от 03.03.2006, в соответствии с которым заимодавец обязался предоставить заемщику 150000 руб. на срок 6 месяцев с взиманием процентов за пользование займом - 4,8% в месяц.

В целях обеспечения заемщиком обязательств по возврату займа между НП "РЦПП "Свое дело" (залогодержатель) и предпринимателем Синицыной Т.В. (залогодатель) заключен договор залога от 03.03.2006, по условиям которого залогодатель передает залогодержателю собственный простой вексель на сумму 450000 руб. сроком платежа по предъявлении. Передача векселя оформлена актом приема-передачи от 03.03.2006.

В данном случае вексель по существу является обеспечительной мерой, следовательно, исходя из условий денежных обязательств, которые возникли между сторонами по договору залога от 03.03.2006, выдача векселя носит обеспечительный характер.

В силу п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В рассматриваемом отношении вексель не соответствует требованиям, применяемым к залогу, но вместе с тем является способом обеспечения возврата долга...»

 

В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе (пункт 2 статьи 166 ГК РФ).

 

Соответственно, последствия недействительности сделки могут быть применены в случае обращения одной из сторон в суд.

При этом согласно пунктам 1 и 2 статьи 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке[3].

 

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по предоставлению векселя в залог.

 

Бухгалтерский учет.

 

Поскольку, исходя из условий договора, обязательство у Организации уплатить по векселю может возникнуть только в определенных Договором залога ценных бумаг № 1/12 случаях, считаем, что в целях бухгалтерского учета на момент передачи векселя в залог у Организации не возникает каких-либо прав и обязанностей, которые отражались бы на балансовых счетах организации.

При этом отметим, что Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предусмотрен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

 

Таким образом, при осуществлении операции по передаче векселя в залог по дебету счета 009 Организации следует отразить сумму, которая обеспечена обязательством:

Дт 009 на сумму 7 000 000 руб.

 

Налоговый учет.

 

При передаче векселя в залог у Организации не возникает каких-либо доходов или расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Соответственно, операция по передаче векселя в залог не подлежит отражению в налоговом учете Организации.