Департамент общего аудита о переводе имущества из основных средств в товары

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

При этом согласно пункту 2 ПБУ 5/01[2] товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

 

Иными словами, имущество, предназначенное для использования в производстве товаров (работ, услуг), для управленческих нужд либо в целях передачи во временное владение и пользование подлежит учету в составе основных средств. При этом для того, чтобы приобретенное имущество учитывалось в составе товаров, оно изначально должно быть приобретено с целью перепродажи, а не с целью использования в иной, приносящей доход деятельности.

 

Из вопроса неясно, использовалось ли приобретенное имущество в деятельности, приносящей доход.

 

В случае, если Ваша организация использовала данное имущество в текущей деятельности, а теперь имеет намерение продать данный объект, по нашему мнению, основания для перевода указанного объекта в состав товаров отсутствуют.

Мы исходим из следующего.

Нормами ПБУ 6/01 прямо определено, что объект основных средств выбывает, в том числе, в случае его продажи. Соответственно, до момента продажи он продолжает числиться в составе основных средств.

Кроме того, как было отмечено выше, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Вследствие этого если имущество было приобретено и использовалось в целях извлечения дохода, а не для перепродажи, то основания для перевода такого имущества в состав товаров, по нашему мнению, отсутствуют.

 

В случае если Ваша организация приобрела указанные объекты, но в текущей хозяйственной деятельности они не использовались, и в настоящее время имеется намерение их продать, то по нашему мнению, можно предположить, что указанные объекты изначально приобретались для перепродажи.

Соответственно, основания для учета таких объектов в составе основных средств отсутствуют.

По нашему мнению, в такой ситуации Вашей организации необходимо внести исправительные записи в бухгалтерский учет и отразить стоимость приобретенных объектов в составе товаров:

Дт 01 Кт 08 (сторно);

Дт 08 Кт 60 (сторно);

Дт 20 (91) Кт 02 (сторно);

Дт 41 Кт 60.

 

На наш взгляд, в целях обоснования указанной хозяйственной операции необходимо составить внутренние документы, подтверждающие первоначальное желание организации продать данные объекты. Например, распоряжение на приобретение указанного имущества с указанием цели приобретения.

Такие документы, по нашему мнению, позволят нивелировать налоговый риск по налогу на имущество.

Обращаем Ваше внимание, что в случае, если Ваша организация длительное время не будет продавать указанные объекты, мы не можем исключить налоговый риск доначисления налога на имущество.