Департамент общего аудита о перевыставлении затрат резиденту Узбекистана

Как следует из вопроса, по поручению третьего лица Организация несет расходы от своего имени[1] в интересах данного лица по оплате проживания в гостинице. По нашему мнению, в данном случае имеет место посреднический характер взаимоотношений, который, в частности, регулируется нормами глав 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ.

 

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

 

Соответственно, по нашему мнению, стороны вправе заключить агентский договор или договор комиссии, в соответствии с которым Организация обязуется от своего имени организовать и оплатить проживание третьих лиц в гостинице. При этом организация-нерезидент будет обязана компенсировать расходы Организации, связанные с оплатой проживания в гостинице.

 

Отметим, что пунктами 1 и 2 статьи 1008 ГК РФ установлено, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Также, на основании статьи 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

 

Соответственно, для обоснования сумм понесенных расходов Организации следует:

- представить отчет о проделанной работе, с указанием общей суммы понесенных расходов;

- представить копии первичных документов, выставленных гостиницей на имя Организации, подтверждающих сумму понесенных расходов.

 

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом случае организациям целесообразно заключить агентский договор или договор комиссии.

В подтверждение суммы расходов, понесенных Организацией и подлежащих компенсации организацией-нерезидентом, необходимо составить отчет о проделанной работе с приложением копий первичных документов, выставленных гостиницей.

 

Далее, хотелось бы обратить Ваше внимание на несколько моментов.

 

1. По договору комиссии и агентскому договору предусмотрена уплата вознаграждения за оказания посреднических услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

Нормой пункта 3 статьи 424 ГК РФ установлено, что в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

 

Таким образом, в договоре целесообразно предусмотреть сумму вознаграждения за оказание посреднических услуг Вашей Организацией.

 

Хотелось бы обратить Ваше внимание на порядок налогообложения в рассматриваемом случае.

 

НДС.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации услуг на территории РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ установлено, что местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории РФ (в части оказания видов услуг, не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

Пунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ не предусмотрено оказание услуг агента по организации проживания в гостинице.

 

Соответственно, в рассматриваемом случае местом реализации посреднических услуг будет являться территория РФ, соответственно, сумма вознаграждения подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

 

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

 

Таким образом, в рассматриваемом случае обложению НДС будет подлежать только сумма вознаграждения, уплачиваемая организацией-нерезидентом в адрес Вашей Организации за оказание посреднической услуги.

 

Налог на прибыль.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское вознаграждение.

 

Кроме того, в силу норм пункта 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента в соответствии с условиями заключенных договоров.

 

Таким образом, в рассматриваемом случае, суммы расходов Организации по оплате проживания в гостинице не учитываются в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

При этом в сумму доходов включается только сумма вознаграждения, подлежащая уплате за оказание посреднических услуг. Сумма компенсации затрат по оплате стоимости проживания в состав доходов при исчислении суммы налога на прибыль не включается.

 

2. В случае, если стороны придут к взаимному соглашению об отсутствие суммы вознаграждения, на наш взгляд, такая услуга будет считаться оказанной безвозмездно.

 

В этом случае у Организации существует риск доначисления НДС со стоимости безвозмездно оказанной услуги, так как, оказание услуги на безвозмездной основе признается реализацией услуг в целях начисления НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

При этом сумма вознаграждения будет определяться в соответствии с нормами статьи 40 НК РФ (пункт 2 статьи 154 НК РФ).

 

На наш взгляд, данный риск является теоретическим, поскольку на практике определить сумму вознаграждения налоговым органам в данном конкретном случае будет достаточно затруднительно.

 

3. Нормами пункта 1 и 2 статьи 434 ГК РФ установлено, что договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

 

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (пункт 1 статьи 433 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта должна содержать существенные условия договора.

Нормами пунктов 1 и 2 статьи 438 ГК РФ установлено, что акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии.

Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

Молчание не является акцептом, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон.

 

По нашему мнению, заключение посреднических договоров также возможно посредством направления оферты с последующим его акцептованием.

В данном случае направлением оферты может являться письмо, направленное организацией-нерезидентом, в случае, если оно содержит существенные условия договора комиссии или агентского договора, т.е. письмо должно содержать предмет договора (конкретное поручение) и указание на то, от чьего имени действует Организация.

Акцептом в данном случае будет являться выполнение действий, указанных в письме, и представление организации-нерезиденту соответствующего отчета и копий первичных документов.

 

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае, для документального оформления посреднической услуги в целях компенсации расходов, понесенных Вашей Организации, достаточно:

- письма от имени организации-нерезидента, содержащего существенные условия договора комиссии или агентского договора;

- отчета Организации о проделанной работе с приложением копий первичных документов.