Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о периодичности начисления процентов в бухгалтерском учете
Департамент общего аудита о периодичности начисления процентов в бухгалтерском учете
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
21.07.2009
Вопрос
В каком периоде необходимо отражать начисление процентов, если в соответствии с условиями договора проценты уплачиваются с иной периодичностью, чем один раз в месяц?
Если порядок погашения процентов по кредитам производится при следующих условиях:
1. одновременно с полным погашением основного долга;
2. раз в три месяца, но погашение основного долга не наступило;
3. ежемесячно (например, каждое 25 число каждого месяца) и погашение основного долга не наступило;
4. раз в три месяца погашается часть основного долга и проценты, начисленные на непогашенную часть основного долга;
5. ежемесячно (например, каждое 25 число каждого месяца) при одновременном погашении части основного долга.
В каком периоде необходимо отражать начисление процентов, если в соответствии с условиями договора проценты уплачиваются с иной периодичностью, чем один раз в месяц?
Если порядок погашения процентов по кредитам производится при следующих условиях:
1. одновременно с полным погашением основного долга;
2. раз в три месяца, но погашение основного долга не наступило;
3. ежемесячно (например, каждое 25 число каждого месяца) и погашение основного долга не наступило;
4. раз в три месяца погашается часть основного долга и проценты, начисленные на непогашенную часть основного долга;
5. ежемесячно (например, каждое 25 число каждого месяца) при одновременном погашении части основного долга.
Ответ
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008[1] проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Из данной нормы можно сделать вывод о том, что проценты должны включаться в состав расходов или стоимость инвестиционного актива равномерно. При этом ПБУ предусматривает единственное исключение из данного общего правила в случае, если включение в состав расходов или стоимость инвестиционного актива согласно условиям займа существенно не отличается от равномерного включения.
Необходимо определить периодичность включения процентов в расходы или стоимость инвестиционного актива, т.е. периодичность начисления процентов.
Как было указано выше, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 проценты включаются в расходы или стоимость инвестиционного актива равномерно. Согласно пункту 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Отчетным периодом, согласно пункту 4 ПБУ 4/99[2], является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При этом организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (пункт 48 ПБУ 4/99).
Следовательно, отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц. Из этого можно сделать вывод о том, что проценты в бухгалтерском учете должны начисляться ежемесячно и ежемесячно включаться в состав расходов или стоимость инвестиционного актива. Однако, в случае, если включение в состав расходов или стоимость инвестиционного актива согласно условиям займа существенно не отличается от равномерного включения, то проценты могут учитываться в соответствии с условиями договора.
При этом факт фактического погашения задолженности по начисленным процентам или основного долга не влияет на отражение в учете самих процентов.
На такой порядок учета процентов указывает также и пункт 18 ПБУ 10/99[3], согласно которому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №№ 33н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел