Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о плате за коммерческий вход компании в ресторан

Департамент общего аудита о плате за коммерческий вход компании в ресторан

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

02.12.2011

Вопрос

1. Для заключения Договора поставки разливного пива в рестораны или его пролонгации наша компания оплачивает коммерческий вход. При этом с рестораном оговариваются условия для его оплаты:
-Объем закупок рестораном;
-Период времени.
Сумма по коммерческому входу выплачивается авансом, несколькими траншами.
2. В регионах наша продукция реализуются через дистрибуторов. Дистрибутор, заключая договор с рестораном, также оплачивает коммерческий вход. Наша компания частично возмещает данную сумму.
Можно ли данные расходы полностью учесть при расчете налога на прибыль? Дайте, пожалуйста, рекомендации по составлению договора или приложения к договору поставки о выплате коммерческого входа.

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для правомерного учета затрат, понесенных организацией, в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли такие затраты должны быть:

- экономически обоснованными;

- документально подтвержденными;

- направленными на получение дохода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Соответственно, в данном случае стороны вправе предусмотреть в договоре внесение платы за коммерческий вход.

При этом оплата ресторану коммерческого входа фактически гарантирует Вашей организации определенный объем закупок в течение определенного периода времени. Указанные действия приведут к увеличению объемов продаж Вашей организации. Соответственно, такие расходы могут рассматриваться как экономически обоснованные и направленные на получение дохода.

Поскольку в результате у ресторана возникнут встречные обязательства по приобретению у Вашей организации определенных объемов продукции, то указанную сумму, по нашему мнению, нельзя признать уплаченной безвозмездно.

Соответственно, на наш взгляд, указанные затраты являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Вследствие этого, по нашему мнению, Ваша организация вправе учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли в полном объеме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Вместе с тем следует учитывать, что позиция налогового органа по аналогичным выплатам сводится к тому, что такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Так в письме Минфина РФ от 17.10.06 № 03-03-02/247, в частности, указано:

«Затраты в виде платы покупателю за сам факт заключения с поставщиком-продавцом договора поставки, затраты в виде платы поставщиком-продавцом покупателю за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, включение товарных позиций в ассортимент магазинов, размещение товаров на полках магазинов, выделение для них постоянного и/или дополнительного места в магазине также не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.»

При этом какие-либо нормы, обосновывающие невозможность учета затрат на внесение платы за заключение договора, в данном письме приведены не были.

Однако суды при решении аналогичного по своей сути вопроса о внесении платы за вход организации в торговую сеть поддерживают налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС МО от 07.06.11 № КА-А40/5399-11-П, в частности, отмечено:

«Принимая решение об удовлетворении заявленных требований в отношении расходов на выплату ООО "Копейка-Москва" единовременной премии в размере 30.000 руб. и ООО "РАМЕНКА" вступительного взноса в размере 450.000 руб., суды пришли к выводу о том, что указанные затраты общества обоснованны и документально подтверждены, в связи с чем правомерно отнесены на расходы при налогообложении прибыли.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Судами при рассмотрении дела установлено, что спорные расходы (вступительный взнос и единовременная премия), понесенные обществом по договору поставки N 7213 от 25.07.08 с ООО "Копейка-Москва" в размере 30.000 руб. и по договору N 17576 от 03.03.05 с ООО "Раменка" в размере 450.000 руб. предусмотрены условиями договоров с покупателями, документально подтверждены и фактически произведены; все расходы связаны с хозяйственной деятельностью заявителя по оптовой продаже скоропортящегося товара - свежих овощей и фруктов, и направлены на получение доходов.

Исходя из положений статей 252, 265 НК РФ, условий договоров с учетом положений общих и специальных норм Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. ст. 421, 424, 506, 779, 781 ГК РФ), суды признали вышеперечисленные расходы правомерно учтенными обществом для целей налогообложения прибыли.

Учитывая, что спорные выплаты являлись обязательным условием для осуществления обществом дальнейших поставок в магазины торговой сети, что непосредственно связано с деятельностью заявителя, суды правомерно пришли к выводу о незаконности решения в данной части.»

Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении ФАС МО от 02.06.08 № КА-А40/4667-08, ФАС МО от 07.11.06 № КА-А40/10838-06.

Согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стороны вправе включить условие об уплате коммерческого входа в сам договор поставки[1].

При этом, по нашему мнению, если организация планирует рассматривать указанное условие именно как плату за заключение договора поставки с конкретным рестораном с обязательством ресторана купить в течение определенного периода времени определенный объем товара, то, по нашему мнению, принципиального значения формулировка данной платы «коммерческий вход», «вступительный взнос», «плата за заключение договора поставки», «услуги по продвижению товара» иметь не будет.

По нашему мнению, налоговый орган при решении вопроса о правомерности включения таких затрат в состав расходов для целей налогообложения прибыли, будет исходить из сути сложившихся между сторонами правоотношений и фактическом выполнении рестораном обязательств по приобретению определенного количества товара.

[1] Согласно пункту 6.6. Методического пособия для предпринимателей ФАС «Антимонопольное регулирование в области торговой деятельности» торговая деятельность и услуги общественного питания рассматриваются как разные товарные рынки. Соответственно, нормы Закона о торговле (Закон № 381-ФЗ) не распространяются на деятельность по оказанию услуг общественного питания в случае, если продажа продуктов питания включена в деятельность предприятия общественного питания. Соответственно, в отношениях между поставщиком продовольственных товаров и рестораном, являющимся объектом общественного питания, условия договора, касающиеся продвижения товара, могут включаться в текст самого договора купли-продажи или дополнительных соглашений к нему.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit