Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о подтверждение основного вида деятельности
Департамент общего аудита о подтверждение основного вида деятельности
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.07.2010
Вопрос
С 2010го года работаем как Склад - холодильник. Планировали сдавать площади под хранение в аренду, по итогам решили заключать договора на предоставление емкостей для хранения. Объект хранения - замороженное мясосырье.
1) в Справке о подтверждении основного вида деятельности в ФСС указали ОКВЭД 70.20.2 "Сдача собственного имущества в аренду", а верно, по моему предположению, ОКВЭД 63.12.1 "Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов". Могут ли возникнуть какие-либо санкции со стороны ФСС при неверном указании кода основного вида деятельности при его подтверждении? При обнаружении ошибки в течение года после подачи Справки о подтверждении нужно ли представить в ФСС новую справку с уточнением основного вида деятельности? Есть ли разница в тарифах?
В налоговых декларациях по 1кв. также был указан код 70.20.2. Какой ОКВЭД будет правильно указать в декларациях, начиная с 2квартала 2010 г.?
2) правомерно ли вести учет текущих затрат по основной деятельности (при вышеуказанном виде деятельности) с использованием счета 44?
3) по настоящий момент еще не закрыты ряд подрядных договоров по строительству склада-холодильника (в основном это доп. работы по электричеству: дополнительные кабели, розетки и т.п., а также сантехничекие работы и облицовочные работы), на которые заключены отдельные доп.соглашения (отдельные приложения) к договорам. Ряд из них датирован до ввода объекта в эксплуатацию (11.01.10), ряд - позднее.
4) помимо предоставления емкостей для хранения грузов, также сдаем часть офисных помещений в аренду (но выручка не превышает 5% в общем объеме выручки). Можно ли отражать в нашем случае такие доходы на счете 90, или это все же счет 91?
С 2010го года работаем как Склад - холодильник. Планировали сдавать площади под хранение в аренду, по итогам решили заключать договора на предоставление емкостей для хранения. Объект хранения - замороженное мясосырье.
1) в Справке о подтверждении основного вида деятельности в ФСС указали ОКВЭД 70.20.2 "Сдача собственного имущества в аренду", а верно, по моему предположению, ОКВЭД 63.12.1 "Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов". Могут ли возникнуть какие-либо санкции со стороны ФСС при неверном указании кода основного вида деятельности при его подтверждении? При обнаружении ошибки в течение года после подачи Справки о подтверждении нужно ли представить в ФСС новую справку с уточнением основного вида деятельности? Есть ли разница в тарифах?
В налоговых декларациях по 1кв. также был указан код 70.20.2. Какой ОКВЭД будет правильно указать в декларациях, начиная с 2квартала 2010 г.?
2) правомерно ли вести учет текущих затрат по основной деятельности (при вышеуказанном виде деятельности) с использованием счета 44?
3) по настоящий момент еще не закрыты ряд подрядных договоров по строительству склада-холодильника (в основном это доп. работы по электричеству: дополнительные кабели, розетки и т.п., а также сантехничекие работы и облицовочные работы), на которые заключены отдельные доп.соглашения (отдельные приложения) к договорам. Ряд из них датирован до ввода объекта в эксплуатацию (11.01.10), ряд - позднее.
4) помимо предоставления емкостей для хранения грузов, также сдаем часть офисных помещений в аренду (но выручка не превышает 5% в общем объеме выручки). Можно ли отражать в нашем случае такие доходы на счете 90, или это все же счет 91?
Ответ
Согласно статьям 21, 22 Федерального закона № 125-ФЗ[1] организация-работодатель уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве исходя из страховых тарифов, которые дифференцируются по классам профессионального риска.
На основании Федерального закона от 28.11.09 № 297-ФЗ в 2010 году и в плановый период 2011 и 2012 годов страховые тарифы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом № 179-ФЗ[2].
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска регламентируется Приказом Минздравсоцразвития РФ № 857[3].
Так, согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ № 857 ОКВЭД 63.12.1 «Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов» и ОКВЭД 70.20.2 «Сдача собственного имущества в аренду» относятся к 5 классу профессионального риска.
Основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности[4], согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.
Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности (пункт 14 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).
Вид экономической деятельности должен подтверждаться страхователем ежегодно.
Согласно пунктам 3 и 4 Порядка подтверждения основного вида документы для подтверждения направляются в исполнительный орган ФСС по месту регистрации организации. Он в двухнедельный срок с даты представления документов уведомляет организацию об установленном ей с начала текущего года размере страхового тарифа.
При этом изменение страхователем в течение текущего года вида экономической деятельности не влечет изменения размера страхового тарифа, установленного на этот год в отношении такого страхователя (пункт 6 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска[5]).
Так как ОКВЭД 63.12.1 «Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов» и ОКВЭД 70.20.2 «Сдача собственного имущества в аренду» относятся к 5 классу профессионального риска, то страховой тариф в этом случае будет одинаковый и составит 0,6 процентов к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных.
Таким образом, если за прошедший 2009 год услуги по сдаче в аренду имели наибольший удельный вес в общем объеме оказанных услуг, то организация на 2010 год верно подтвердила ОКВЭД 70.20.2 «Сдача собственного имущества в аренду» в качестве основного.
2) правомерно ли вести учет текущих затрат по основной деятельности (при вышеуказанном виде деятельности) с использованием счета 44?
Согласно Инструкции по применению Плана счетов № 94н[6] в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, организации, осуществляющей услуги по предоставлению емкостей для хранения замороженного мясосырья, использовать счет 44 «Расходы на продажу» для учета текущих затрат по основной деятельности не рекомендуется, так как в данному случае отсутствуют расходы, связанные с реализацией собственной готовой продукции.
Более правомерным, на наш взгляд, является использование счета 20 «Основное производство», который предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги), которого явилась целью создания данной организации.
В частности, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Также, на наш взгляд, Организации наряду со счетом 20 при учете текущих затрат при необходимости нужно использовать и другие счета:
- счет 23 «Вспомогательные производства», который предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
- счет 25 «Общепроизводственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;
- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
3) по настоящий момент еще не закрыты ряд подрядных договоров по строительству склада-холодильника (в основном это доп. работы по электричеству: дополнительные кабели, розетки и т.п., а также сантехничекие работы и облицовочные работы), на которые заключены отдельные доп.соглашения (отдельные приложения) к договорам. Ряд из них датирован до ввода объекта в эксплуатацию (11.01.10), ряд - позднее.
Также есть новые договора этого года.
Как правильно учесть такие затраты (в стоимости строительства или текущих) с отражением на счетах бухгалтерского учета, а также для целей налогового учета?
Исходя из информации, указанной в вопросе, мы исходим из следующего:
1. Все дополнительные подрядные работы улучшают характеристики склада-холодильника (повысилось освещение и комфортность склада), при этом происходила не замена вышедших из строя оборудования и конструкций, а именно достройка и (или) дооборудование.
2. Склад-холодильник в учете организации числится в составе основных средств как отдельный инвентарный объект ОС.
3. Приемка организацией-заказчиком дополнительных подрядных работ планируется производиться после ввода в эксплуатацию склада.
Бухгалтерский учет.
Согласно пункту 14 ПБУ 6/01[7] достройка и дооборудование основных средств являются одними из случаев, в результате которых может быть изменена стоимость основных средств.
При этом согласно 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[8] затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.
По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Соответственно, исходя из информации, указанной в вопросе, мы полагаем, что в данном случае произошло дооборудование (достройка) склада, следовательно, оно отражается в учете как увеличение стоимости основного средства.
Бухгалтерские проводки:
Дт 08 Кт 60 – учтены затраты на достройку и дооборудование;
Дт 19 Кт 60 – учтена сумма НДС;
Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость объекта основных средств;
Дт 68 Кт 19 – сумма НДС принята к вычету[9].
При этом обращаем внимание, что при принятии НДС к вычету должны соблюдаться условия, указанные в статьях 169, 171 и 172 НК РФ:
- имеется верно составленный счет-фактура;
- дооборудованные объекты основных средств будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
- вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет произведенного дооборудования (достройки)
Налоговый учет.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства изменяется, в частности, в случае дооборудования и достройки (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
При этом к работам по достройке и дооборудованию, в том числе, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Таким образом, при выполнении вышеуказанного условия, произведенные работы по достройке и дооборудованию в налоговом учете, на наш взгляд, будут увеличивать стоимость основного средства.
Первичные документы, являющиеся основанием для отражения данной операции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: договор подряда, акты выполненных работ, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6). Кроме того, в обоснование факта того, что проведенные работы являются работами по достройке и дооборудованию, организация может предоставить заключение соответствующих технических специалистов.
4) помимо предоставления емкостей для хранения грузов, также сдаем часть офисных помещений в аренду (но выручка не превышает 5% в общем объеме выручки). Можно ли отражать в нашем случае такие доходы на счете 90, или это все же счет 91?
Согласно пункту 4 ПБУ 9/99[10] доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
Под предметом деятельности, по нашему мнению, следует понимать вид деятельности, по которому организацией получена максимальная сумма доходов или задействовано наибольшее количество сотрудников.
Учитывая, что в рассматриваемом случае выручка от оказания услуг по предоставлению помещений за плату не превышает 5 %, а также то, что данный вид деятельности не предполагает большого количества работников, то по нашему мнению, она подлежит отражению в составе прочих доходов на счете 91.
[1] Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
[2] Федеральный законом от 22.12.05 № 179-ФЗ[2] «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
[3] Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.06 № 857 «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».
[4] Утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.06 № 55.
[5] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.05 № 713.
[6] Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утверждённых Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
[7] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[8] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н
[9] При условии того, что дооборудованные объекты основных средств будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
[10] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел