Департамент общего аудита о порядке бухгалтерского и налогового учета полученных дивидендов

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[1] поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций учитываются в составе прочих доходов.

При этом доходы в бухгалтерском учете принимающей стороны дивиденды признаются на дату принятия решения о выплате дивидендов в сумме, причитающейся к выплате.

В бухгалтерском учете Вашей организации составляется проводка Дт 76 Кт 91.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды). При этом датой признания доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет организации (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

 

Соответственно, поскольку даты признания дохода в виде дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете различаются в бухгалтерском учете подлежит признанию отложенное налоговое обязательство в сумме налога с дивидендов проводкой: Дт 68 Кт 77 (пункт 12 ПБУ 18/02[2]).

 

На дату поступления суммы дивидендов в бухгалтерском учете составляется проводка Дт 51 Кт 76.

 

Особенности налогообложения доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) определены статьей 275 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ для российских организаций, получающих дивиденды от других российских организаций, налоговая база определяется налоговым агентом – организацией, выплачивающей дивиденды.

 

Таким образом, при получении дивидендов Ваша организация самостоятельно исчислять и уплачивать налог с дивидендов не должна.

 

Вследствие этого поступившая сумма налога будет отличаться от суммы, указанной в решении о выплате дивидендов на сумму исчисленного и удержанного налоговым агентом налога.

По нашему мнению, сумма налога на прибыль, исчисленная налоговым агентом, отражается в бухгалтерском учете Вашей организации проводкой Дт 68 Кт 76.

 

Кроме того, на момент поступления дивидендов необходимо отразить погашение отложенного налогового обязательства проводкой Дт 77 Кт 68 на сумму исчисленного с суммы дивидендов налога.

 

 

Вместе с тем согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль[3] сумма полученных дивидендов отражается в налоговой декларации за период, в котором дивиденды поступили на расчетный счет (в кассу организации) в сумме распределенных в пользу Вашей организации дивидендов в следующем порядке:

- стр. 100 Приложения № 1 к листу 2 и, соответственно, по строке 020 листа 02 декларации «Внереализационные доходы» (пункт. 5.2., пункт 6.2. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль);

- стр. 070 листа 02 «Доходы, исключаемые из прибыли» (абз. 10 п. 5.3. Порядка).

 

Таким образом, сумма дохода в виде дивидендов учитывается при определении прибыли, подлежащей налогообложению в налоговой декларации со знаком «+» и одновременно со знаком « - ». Соответственно, уплата налога Вашей организацией не производится.