Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке документального оформления перевозки грузов
Департамент общего аудита о порядке документального оформления перевозки грузов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
17.07.2012
Вопрос
Экспедитор оказывает нам услуги по автоперевозке согласно договора транспортной экспедиции (вывоз контейнеров). Согласно п. 2.14 данного договора Экспедитор обязан по результатам выполненной работы в течение 5 рабочих дней предоставить акт об оказании услуг и счет-фактуру с обязательным приложением подтверждающих документов (ж/д квитанций, ж/д накладных, товарно-транспортных накладных, копий актов и счетов-фактур третьих лиц, привлеченных Экспедитором к исполнению настоящего договора. До 31.03.2012г. указанная компания нам предоставляла ТТН формы № 1-T. C 01.04.2012г. Экспедитор начал предоставлять вместо ТТН ЗАКАЗ-НАРЯД на предоставление транспортного средства (Приложение № 5 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом), хотя должны оформлять для перевозок и предоставлять Транспортную Накладную нового образца (Приложение №4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом). Пообщавшись с экспедитором стало понятно, что на данный момент вместо ТН у них для перевозок автомобильным транспортом оформляется и используется ЗАКАЗ-НАРЯД на предоставление транспортного средства.
Экспедитор оказывает нам услуги по автоперевозке согласно договора транспортной экспедиции (вывоз контейнеров). Согласно п. 2.14 данного договора Экспедитор обязан по результатам выполненной работы в течение 5 рабочих дней предоставить акт об оказании услуг и счет-фактуру с обязательным приложением подтверждающих документов (ж/д квитанций, ж/д накладных, товарно-транспортных накладных, копий актов и счетов-фактур третьих лиц, привлеченных Экспедитором к исполнению настоящего договора. До 31.03.2012г. указанная компания нам предоставляла ТТН формы № 1-T. C 01.04.2012г. Экспедитор начал предоставлять вместо ТТН ЗАКАЗ-НАРЯД на предоставление транспортного средства (Приложение № 5 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом), хотя должны оформлять для перевозок и предоставлять Транспортную Накладную нового образца (Приложение №4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом). Пообщавшись с экспедитором стало понятно, что на данный момент вместо ТН у них для перевозок автомобильным транспортом оформляется и используется ЗАКАЗ-НАРЯД на предоставление транспортного средства.
Ответ
Можем ли мы принять к учету расходы по автоперевозкам указанного Экспедитора без налогового риска, если агент нам вместо ТН для подтверждения затрат на транспортировку предоставил только ЗАКАЗ-НАРЯД на предоставление транспортного средства? Экспедитор не имеет возможность переоформить Транспортные Накладные за 2 квартал 2012г.
Согласно пункту 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.
Пунктом 2 статьи 785 ГК РФ установлено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Таким образом, при заключении договора перевозки оформляется транспортная накладная, чья форма устанавливается соответствующим уставом или кодексом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Устава автомобильного транспорта[1] форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов.
С 25.07.11 вступили в силу Правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 (далее – Постановление № 272).
Согласно пункту 6 Постановления № 272 перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 13 Постановления № 272.
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 (далее - транспортная накладная).
Таким образом, транспортная накладная оформляет взаимоотношения сторон по договору перевозки автомобильным транспортом.
Иными словами, транспортная накладная является документом, в котором указываются как основные условия заключенного сторонами договора перевозки, так и рассчитывается стоимость перевозки, которую грузоотправитель должен уплатить перевозчику.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, при перевозке автомобильным транспортом должна оформляться транспортная накладная.
В рассматриваемом случае, экспедитором предоставлен заказ-наряд на предоставление транспортного средства, по форме, установленной Приложением № 5 Постановления № 272. В связи с этим, отмечаем следующее.
Согласно пункту 13 Постановления № 272 перевозка груза с сопровождением представителя грузовладельца, перевозка груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, осуществляется транспортным средством, предоставляемым на основании договора фрахтования транспортного средства для перевозки груза (далее - договор фрахтования), заключаемого, если иное не предусмотрено соглашением сторон, в форме заказа-наряда на предоставление транспортного средства по форме согласно приложению N 5 (далее - заказ-наряд).
Таким образом, согласно установленным правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, заказ-наряд оформляется при заключении договора фрахтования, а также при выполнении одного из следующих условий:
-перевозка груза производится с сопровождением представителя грузовладельца;
-производится перевозка груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей.
В первую очередь рассмотрим договор фрахтования.
В соответствии со статьей 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.
Согласно статье 18 Устава автомобильного транспорта перевозка груза с сопровождением представителя грузовладельца, перевозка груза, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, осуществляются транспортным средством, предоставляемым на основании договора фрахтования, заключаемого в письменной форме.
Из указанного выше, можно сделать вывод о том, что при договоре фрахтования имеют место отношения имущественного найма, когда перевозчик предоставляет транспорт в пользование за плату.
Как было указано выше, при договоре фрахтования перевозится груз либо с сопровождением грузовладельца, либо за грузом не ведется учет.
В первом случае, фрахтователь направляет на автомобиле перевозчика своего представителя (экспедитора) для получения/передачи груза. Соответственно, в такой ситуации, ответственность за сохранность груза перевозчик не несет, так как перевозчиком не производится приемка груза по количеству и наименованию.
Во втором случае, по нашему мнению, речь идет о грузе, который не сопровождает представитель фрахтователя, но при этом перевозчик также не несет ответственности за сохранность груза, так как приемка груза по количеству и наименованию не производится[2].
Таким образом, на наш взгляд, договор фрахтования не предполагает ответственности перевозчика за сохранность груза.
Учитывая вышеприведенную характеристику договора фрахта, рассмотрим вероятность правомерности оформления Экспедитором заказа-наряда по предоставленному договору транспортной экспедиции.
В соответствии с условиями предоставленного договора транспортной экспедиции, Клиент не направляет своего сопровождающего для экспедирования груза.
Кроме этого, перевозимые контейнеры, по нашему мнению, нельзя признать грузом, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей, так как согласно пункту 5.1 договора ответственность за сохранность контейнера возложена на Экспедитора.
В связи с этим, по нашему мнению, условия предоставленного договора транспортной экспедиции не соответствуют условиям договора фрахтования.
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, оформление Экспедитором заказа-наряда при получении груза для перевозки автомобильным транспортом, не правомерно, так как не выполняются условия установленные Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом и Уставом автомобильного транспорта.
Таким образом, по нашему мнению, Экспедитор в рассматриваемом случае, обязан при получении груза к перевозке оформить транспортную накладную.
В данном случае, Экспедитор предоставил Клиенту заказ-наряд. Рассмотрим возможные риски для Вашей организации при признании затрат на перевозку на основании, предоставленного заказа-наряда.
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходы должны быть:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемом случае, Организации вместо транспортной накладной был оформлен заказ-наряд, что противоречит Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом и Уставу автомобильного транспорта.
В связи с этим, по нашему мнению, расходы на перевозку не могут быть признаны документально подтвержденными, следовательно, их учет при исчислении налога на прибыль влечет налоговый риск.
[1] Федеральный закон от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта».
[2] Нормы действующего законодательства не расшифровывают такое понятие как «груз, в отношении которого не ведется учет движения товарно-материальных ценностей». В соответствии с нормами Федерального закона о бухгалтерском учете, а также положений о бухгалтерском учете, организация обязана следить за движением и состоянием, принадлежащих ей ТМЦ. В связи и с этим, мы предполагаем, что в рассматриваемом случае, законодатель имеет в виду ТМЦ не имеющие ценности для организации, т.е. груз нетоварного характера. Например, в случае, когда организация нанимает транспортное средство для вывоза мусора или снега со своей территории. В таком случае, она оплачивает совершенные рейсы транспортного средства, а вот сохранность груза для организации не важна.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел