Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке исправления счетов-фактур
Департамент общего аудита о порядке исправления счетов-фактур
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
25.05.2012
Вопрос
При выставлении лизингополучателям счет-фактур на лизинговые услуги наша организация заполняет 2 строчки в счет-фактуре: стоимость лизинговой услуги в части регулярного лизингового платежа и стоимость лизинговой услуги в части зачета задатка (аванса). Произошло изменение стоимости лизинговой услуги только в части регулярного лизингового платежа. Стоимость лизинговой услуги в части зачета задатка (аванса) не изменилась.
Как надо оформить корректировочный счет-фактуру, если произошло изменение стоимости только их части оказанных лизинговых услуг - корректировочный счет-фактура выписывается только на те услуги, стоимость которых подверглась изменению или на все строчки первоначальной счет-фактуры (где будет указана и неизменившаяся строчка в одинаковом виде и до изменений и после изменений и сумма изменений = 0) ?
При выставлении лизингополучателям счет-фактур на лизинговые услуги наша организация заполняет 2 строчки в счет-фактуре: стоимость лизинговой услуги в части регулярного лизингового платежа и стоимость лизинговой услуги в части зачета задатка (аванса). Произошло изменение стоимости лизинговой услуги только в части регулярного лизингового платежа. Стоимость лизинговой услуги в части зачета задатка (аванса) не изменилась.
Как надо оформить корректировочный счет-фактуру, если произошло изменение стоимости только их части оказанных лизинговых услуг - корректировочный счет-фактура выписывается только на те услуги, стоимость которых подверглась изменению или на все строчки первоначальной счет-фактуры (где будет указана и неизменившаяся строчка в одинаковом виде и до изменений и после изменений и сумма изменений = 0) ?
Ответ
В настоящее время форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Согласно пункту 2 Правил в графе 1 указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).
В графах 2 и 2а в строках А (до изменения) и Б (после изменения) указывается единица измерения: код и соответствующее ему условное обозначение (национальное), указанные в графах 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателей в графах 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставятся прочерки.
В графе 4 в строке А (до изменения) указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 4 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставится прочерк.
В графе 4 в строке Б (после изменения) указывается цена (тариф) поставленного (отгруженного) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость после ее изменения, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога после ее изменения. Если цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за единицу измерения по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялась, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 4 корректировочного счета-фактуры;
В графе 5 в строке А (до изменения) указывается стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
В графе 5 по строке Б (после изменения) указывается стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема);
На наш взгляд, из приведенных Правил прямо следует, что в корректировочном счете-фактуре следует указывать только те услуги, в отношении которых происходит изменение цены и/или объема. Услуги, стоимость и/или объем которых не изменяется, в корректировочном счете-фактуре не отражаются.
Отметим, что, по нашему мнению, Правила заполнения корректировочного счета-фактуры содержат достаточно однозначный порядок его заполнения. Каких-либо спорных ситуаций в данном случае возникнуть не должно.
Как следует из вопроса, изначально Организацией был выставлен счет-фактура на стоимость лизинговых услуг, в котором по отдельности отражены – лизинговый платеж и зачет задатка (аванса).
Впоследствии сторонами были внесены изменения в части регулярного лизингового платежа, в связи с чем, у Организации возникла необходимость выставить корректировочный счет-фактуру.
В рассматриваемом нами случае Организация оказывает лизинговые услуги, стоимость которой в счете-фактуре отражается двумя строчками.
Формально, если исходить из того, что Организацией был оказан один вид услуги, у которой определена единая общая стоимость, то в случае изменения общей стоимости услуги, в корректировочный счет-фактуру следует вносить сведения о всей стоимости измененной лизинговой услуги.
При этом, законодательно не запрещено единую услугу раздробить на несколько услуг меньшими стоимостями. Поэтому в случае, если из документов будет прямо следовать, что, фактически стоимость услуги изменилась именно в части лизингового платежа, то в корректировочном счете фактуре отражается стоимость лизингового платежа и данные о ее изменении. Сведения о стоимости услуги в части зачтенного аванса в этом случае правомерно не отражаются в корректировочном счете-фактуре.
Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что в применительно к Вашей ситуации в случае, если из документов, оформленных Вашей Организацией с контрагентом, четко следует что изменилась только стоимость услуг в части лизингового платежа, то Организация правомерно в корректировочном счете-фактуре отразила только изменение стоимости лизингового платежа. Стоимость зачтенного задатка (аванса) отражению в корректировочном счете-фактуре не подлежит.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit