Департамент общего аудита о порядке начисления ОНА и ОНО по резервам

Согласно пункту 3 ПБУ 18/02[1] информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов и обязательств предназначены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» соответственно.

Аналитический учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

 

При этом под аналитическим учетом понимается учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (статья 2 Федерального закона № 129-ФЗ)

 

Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона № 129-ФЗ установлено требование о том, что данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

Иных требований в отношении аналитического учета временных разниц действующим законодательством не установлено.

 

По нашему мнению, из приведенного выше можно сделать вывод о том, что основными требованиями при организации учета временных разниц являются следующее:

- дифференцированный учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница;

- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

При этом обращаем Ваше внимание, что ПБУ 18/02 устанавливает обязанность вести дифференцированный аналитический учет именно по видам активов и обязательств, а не по каждому конкретному активу и обязательству.

В связи с чем, считаем, что Организация вправе отложенные налоговые активы и обязательства отражать как в разрезе каждого контрагента при формировании и списании резерва по сомнительным долгам, так и сводными (итоговыми) записями по каждому виду актива по итогам отчетного периода.

В случае отражения ОНО и ОНА сводными записями по итогам отчетного периода, данные аналитического учета, на наш взгляд, будут соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, в связи с чем, считаем, что данный порядок будет соответствовать нормам действующего законодательства, в частности, требованиям Федерального закона № 129-ФЗ.