Департамент общего аудита о порядке налогообложения грантов

Между РФ и США  действует Договор «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17.06.92 (далее - Договор).

 

Пунктом 1 статьи 19 Договора установлено, что виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (РФ), о которых не говорится в предыдущих Статьях настоящего Договора, независимо от места их возникновения, облагаются налогом только в этом Государстве (РФ).

Положения пункта 1 не применяются к доходу, если лицо, фактически имеющее право на доход, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (РФ), осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (США) через расположенное в нем постоянное представительство и доход относится к такому постоянному представительству. В таком случае, применяются положения Статьи 6 (Прибыль от коммерческой деятельности) (пункт 2 статьи 19 Договора).

 

В силу норм пункта 1 статьи 6 Договора прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (РФ) облагается налогом только в этом Государстве (РФ), если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (США) через расположенное там постоянное представительство. Если лицо с постоянным местопребыванием осуществляет или осуществляло коммерческую деятельность, как сказано выше, прибыль лица с постоянным местопребыванием может облагаться налогом в другом Государстве (США), но только в той части, которая относится к имуществу или к деятельности такого постоянного представительства.

 

На основании приведенных норм международного Договора считаем, что независимо от того, осуществляла ли Организация коммерческую деятельность через постоянное представительство, находящееся на территории США, или нет, сумма полученного гранта подлежит налогообложению налогом на прибыль на территории РФ в соответствии с нормами законодательства РФ.

 

Порядок налогообложения налогом на прибыль в РФ регулируется нормами главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

 

Соответственно, российские организации признаются плательщиками налога на прибыль независимо от того, получают они доход от источника в РФ, или от источника, находящегося за пределами РФ.

 

Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

 

Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых налогоплательщиками при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования[1].

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде полученных грантов.

 

В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

 

На основании приведенных норм, считаем, что для того, что полученный организацией грант не учитывался при исчислении  налоговой базы по налогу на прибыль необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- грант предоставлен иностранной организацией на безвозмездной и безвозвратной основе;

- иностранная организация должна быть поименована в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.06.08 № 485;

- грант должен быть предоставлен на цели, установленные подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

- у грантополучателя имеется обязанность предоставить отчет грантодателю о целевом использовании полученных средств.

 

Как следует из вопроса, решение о выплате гранта было принято Министерством Финансов США. Данная иностранная организация не поименована в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.06.08 № 485.

Таким образом, одно из условий, для освобождения от налогообложения налогом на прибыль дохода, полученного в виде гранта, не выполняется.

Соответственно, считаем, что сумма гранта, полученного организацией от Министерства Финансов США, подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

 

Аналогичного мнения придерживаются и фискальные органы.

Так, в отношении порядка налогообложения средств, полученных общественной организацией от Управления Организации Объединенных Наций по наркотикам и преступности (УНП ООН), в Письме УФНС по г. Москве от 01.09.09 № 16-15/091200 было высказано следующее мнение:

«Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде полученных грантов. Грантодателями могут выступать только организации, перечень которых утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 № 485 утвержден Перечень грантодателей в 2009 г., среди которых не указано УНП ООН.

Следовательно, полученные от УНП ООН средства не являются в рамках гл. 25 НК РФ целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению».

 

 

 

В силу норм пункта 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

 

Таким образом, поскольку решение о выплате гранта на квалификационное терапевтическое исследование за 2010 календарный год было принято в октябре 2010 года, считаем, что Организации следовало отразить доход в виде суммы полученного гранта в 2010 году, не смотря на тот факт, что денежные средства были получены в 2011 году.

 

В подтверждение нашего мнения хотелось бы обратить Ваше внимание на Письмо УФНС по г. Москве от 23.06.09 № 16-15/063513.

 

Из вопроса, изложенного в данном Письме, следует, что:

«Организация получила грант от Фонда Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США). Эти средства являются третьим траншем по грантовому соглашению, заключенному с Фондом в 2007 году и предусматривающему проведение ежегодных конференций в течение 2007-2009 годов. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли указанного гранта?»

В ответ на заданный вопрос УФНС по г. Москве отметила следующее:

«До 1 января 2009 года действовал Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитывались в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165. Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) в данном Перечне был указан.

С 1 января 2009 года постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. В этом Перечне Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) не указан в числе грантодателей.

Вместе с тем доходы в целях налогообложения прибыли признаются в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов (ст. 271 или 273 НК РФ).

Так, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следовательно, если организация (грантополучатель) по грантовому соглашению, заключенному в 2007 году с грантодателем, исключенным из перечня с 2009 года, получила средства гранта в 2009 году, то в зависимости от применяемого ею метода признания доходов эти средства признаются либо в качестве целевых поступлений (метод начисления), либо в качестве подлежащих налогообложению доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (при кассовом методе)».