Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке налогообложения сумм добавочного капитала
Департамент общего аудита о порядке налогообложения сумм добавочного капитала
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
13.01.2011
Вопрос
Согласно Протоколу Внеочередного общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью в 2010 г. было принято решение удовлетворить заявления участников об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения дополнительных вкладов участников. При этом, уставный капитал Общества увеличивается с 10 000 руб. до 50 000 руб. (Дт 75 – Кт 80), а оставшаяся часть представляет собой вклады участников в добавочный капитал (Дт 75 – Кт 83).
В результате данного увеличения Участник1 владеет 75,8 % доли Уставного капитала, а Участник2 - 24,2 % доли Уставного капитала.
Участник1 внес свою долю имуществом, а Участник2 вносит свой вклад денежными средствами в течение года. На момент проверки оплачено 105 840 тыс. руб.
Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль указанные суммы добавочного капитала?
Согласно Протоколу Внеочередного общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью в 2010 г. было принято решение удовлетворить заявления участников об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения дополнительных вкладов участников. При этом, уставный капитал Общества увеличивается с 10 000 руб. до 50 000 руб. (Дт 75 – Кт 80), а оставшаяся часть представляет собой вклады участников в добавочный капитал (Дт 75 – Кт 83).
В результате данного увеличения Участник1 владеет 75,8 % доли Уставного капитала, а Участник2 - 24,2 % доли Уставного капитала.
Участник1 внес свою долю имуществом, а Участник2 вносит свой вклад денежными средствами в течение года. На момент проверки оплачено 105 840 тыс. руб.
Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль указанные суммы добавочного капитала?
Ответ
Как следует из вопроса, увеличение уставного капитала было произведено на основании заявлений участников о внесении дополнительных вкладов в уставный капитал ООО.
В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона № 14-ФЗ[1] общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада[2]. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.
Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Таким образом, действующее гражданское законодательство допускает увеличение номинальной суммы вклада на сумму меньшую, чем стоимость дополнительного вклада.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Соответственно, по нашему мнению, у ООО не возникает прибыли от внесения дополнительных вкладов участников.
Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).
Аналогичный вывод содержится в письмах МНС РФ от 20.05.04 № 02-4-07/588-3@, УФНС РФ по г. Москве от 04.03.08 № 20-12/020737.2, УФНС РФ по г. Москве от 27.11.08 № 19-08/110815@,
По нашему мнению, норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в данном случае не применяются, поскольку операции по внесению вкладов в уставный капитал регулируются иными специальными нормами НК РФ.
Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 2 статьи 19 Закона № 14-ФЗ внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных данным пунктом решений.
Как следует из вопроса, до настоящего времени внесение изменений в учредительные документы ООО осуществлено не было.
В соответствии с пунктом 3 статьи 19 Закона № 14-ФЗ если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
Соответственно, поскольку вклады участников в случае, если увеличение уставного капитала не состоялось, подлежат возврату, то поступившие суммы даже в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся не могут быть признаны доходом организации.
Однако если на момент проверки поступившие вклады возвращены не будут, мы не можем исключить риска включения налоговыми органами полученных сумм в состав доходов ООО.
[1] Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ
[2] и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел