Департамент общего аудита о порядке налогообложения суточных
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
05.03.2011
Вопрос
В организации приказом генерального директора установлен размер суточных.
Текс приказа:
«Установить с 01/08/2009г суточные в размере 1500 рублей в день при служебных командировках на территории РФ».
1. Необходимо ли удержать НДФЛ с сумм превышающих 700р. в сутки в 2009, 2010, 2011г.?
2. Необходимо ли начислить страховые взносы на суммы, превышающие 700р. в сутки в 2009, 2010, 2011г.?
3. Если необходимо начислить страховые взносы, то учитывать ли их в составе расходов по налогу на прибыль?
В организации приказом генерального директора установлен размер суточных.
Текс приказа:
«Установить с 01/08/2009г суточные в размере 1500 рублей в день при служебных командировках на территории РФ».
1. Необходимо ли удержать НДФЛ с сумм превышающих 700р. в сутки в 2009, 2010, 2011г.?
2. Необходимо ли начислить страховые взносы на суммы, превышающие 700р. в сутки в 2009, 2010, 2011г.?
3. Если необходимо начислить страховые взносы, то учитывать ли их в составе расходов по налогу на прибыль?
Ответ
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно абзацу 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки внутри страны, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.
Отметим, что норма абзаца 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ приведена нами в редакции Федерального закона от 24.07.07 № 216-ФЗ. Данная норма вступила в силу с 01.01.08 и до сих пор является действующей.
На основании изложенного, считаем, что в 2009, 2010 и 2011 годах суточные, выплаченные сверх 700 руб. за каждый день нахождения в командировке, признаются доходом сотрудника Организации и подлежат налогообложению НДФЛ.
2. Необходимо ли начислить страховые взносы на суммы, превышающие 700р. в сутки в 2009, 2010, 2011г.?
2009 год
В 2009 году организациям следовало уплачивать единый социальный налог в соответствии с нормами главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ было установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников внутри страны не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ
На законодательном уровне нормы суточных были установлены только для организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлением Правительства РФ от 02.10.02 № 729.
При этом, как было отмечено нами выше, согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, размер суточных, выплачиваемых сотрудникам, следует определить организации коллективным договором или локальным нормативным актом.
Иных ограничений в отношении определения предельного размера суточных, превышение которого подлежит налогообложению ЕСН, законодательством РФ не установлено.
С учетом изложенного, по нашему мнению, не облагаются ЕСН суточные, выплаченные в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Аналогичного мнения придерживаются и фискальные органы (Письма Минфина РФ от 23.03.09 № 03-04-06-02/20, от 02.03.09 № 03-04-06-02/15, от 02.02.09 № 03-04-06-02/6, от 02.02.09 № 03-04-06-02/5, УФНС РФ по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061727, от 18.06.09 № 16-15/061727).
В рассматриваемом нами случае, поскольку для всех сотрудников Организации размер суточных установлен 1500 руб., данный размер суточных в 2009 году не подлежал обложению ЕСН в полной сумме.
2010 и 2011 годы
С 1 января 2010 года утратила силу глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ и вступил в силу Федеральный закон «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС» от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников в пределах территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами суточные.
Данная норма была введена первоначальной редакцией Закона № 212-ФЗ и действует до настоящего времени.
На основании приведенной нормы с учетом требований статьи 168 ТК РФ можно сделать вывод о том, что суточные, выплаченные в пределах лимита, установленного коллективным договором или локальным нормативным актом, не подлежат обложению страховыми взносами.
Аналогичное мнение изложено в Письме ПФ РФ от 29.09.2010 № 30-21/10260:
«с 1 января 2010 года не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации».
Соответственно, поскольку для всех сотрудников Организации размер суточных установлен 1500 руб., данный размер суточных в 2010 и 2011 годах не подлежит обложению страховыми взносами в полной сумме.
3. Если необходимо начислить страховые взносы, то учитывать ли их в составе расходов по налогу на прибыль?
С учетом приведенных выше норм у Вашей Организации отсутствует обязанность исчислить ЕСН и страховые взносы с сумм суточных, выплачиваемых в размере 1500 руб., установленном приказом руководителя Организации.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел