Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке обложения страховыми взносами выходного пособия
Департамент общего аудита о порядке обложения страховыми взносами выходного пособия
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
02.11.2012
Вопрос
Просьба сообщить вашу позицию, а также мнение по поводу возможного исхода судебных разбирательств по вопросу обложения / не обложения взносами по 212-ФЗ и 125-ФЗ выходных пособий, выплачиваемых по соглашению сторон.
Работник не является руководителем/гл. бухгалтером, увольняется просто по соглашению сторон (оформлено дополнительным соглашением к трудовому договору с указанием размера выходного пособия) и получает выходное пособие в пределах среднего трехмесячного заработка.
Но НДФЛ по этому вопросу уже множество комментариев МФ, с которыми мы согласны.
Вопрос взносов же практически не урегулирован.
Хотелось бы получить профессиональный прогноз исхода суда с учетом последних тенденций в рассмотрении споров о применениее при налогообложении локальных нормативных актов и т.п.
Просьба сообщить вашу позицию, а также мнение по поводу возможного исхода судебных разбирательств по вопросу обложения / не обложения взносами по 212-ФЗ и 125-ФЗ выходных пособий, выплачиваемых по соглашению сторон.
Работник не является руководителем/гл. бухгалтером, увольняется просто по соглашению сторон (оформлено дополнительным соглашением к трудовому договору с указанием размера выходного пособия) и получает выходное пособие в пределах среднего трехмесячного заработка.
Но НДФЛ по этому вопросу уже множество комментариев МФ, с которыми мы согласны.
Вопрос взносов же практически не урегулирован.
Хотелось бы получить профессиональный прогноз исхода суда с учетом последних тенденций в рассмотрении споров о применениее при налогообложении локальных нормативных актов и т.п.
Ответ
В соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:
-отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 ТК РФ);
-призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 ТК РФ);
-восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 ТК РФ);
-отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 ТК РФ);
-признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 ТК РФ);
-отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 ТК РФ).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Соответственно, по нашему мнению, трудовым договором может предусматриваться выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Вместе с этим, статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень выплат, освобождающихся от обложения страховыми взносами.
Указанным перечнем от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Из анализа данной нормы, можно сделать вывод о том, что не подлежат обложению страховыми вносами выплаты, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
-выплата связана с увольнением;
-выплата установлена законодательством РФ, субъектом РФ или органами местного самоуправления.
В рассматриваемом случае, выплачивается выходное пособие, в связи с увольнением сотрудника по соглашению сторон.
Таким образом, выполняется первый критерий для признания выплаты не облагаемой страховыми взносами – выплата связана с увольнением.
В отношении второго критерия отмечаем следующее.
На основании статей 5 и 8 ТК РФ работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.
Однако, на наш взгляд, такие акты не могут относиться к законодательству РФ, субъектов РФ или органов местного самоуправления, так как у работодателя отсутствует соответствующая компетенция для принятия нормативных актов на таком уровне.
Следовательно, по нашему мнению, выплата, установленная в трудовом договоре, не может рассматриваться как норма, установленная законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, по нашему мнению, выходное пособие, предусмотренное трудовом договором при увольнении по соглашению сторон, не является выплатой, установленной законодательством РФ, субъектом РФ или органами местного самоуправления.
В связи с этим, на наш взгляд, поскольку рассматриваемое выходное пособие не удовлетворяет одному из вышеприведенных критериев, такая выплата не может признаваться необлагаемой по пункту 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Учитывая вышесказанное, считаем, что выходное пособие, предусмотренное трудовом договором при увольнении по соглашению сторон, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аналогичное мнение высказано в письме Минздравсоцразвития РФ от 26.05.10 № 1343-19:
«Подпунктом \"д\" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).
Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами».
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу на данный момент отсутствует, в связи с этим, мы не можем предположить исход судебного разбирательства в случае, если Ваша организация решит не облагать страховыми выплатами выходное пособие.
В отношении обложения выходного пособия страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отмечаем следующее.
В соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ[2] объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Учитывая формулировку указанного пункта, аналогичную вышеприведенному Закону № 212-ФЗ, считаем, что выходное пособие, выплачиваемое по соглашению сторон, облагается страховыми взносами от несчастных случаев, в общеустановленном порядке.
[1] Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[2] Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел