Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита о порядке отражения доходов от досрочного погашения векселя
Департамент общего аудита о порядке отражения доходов от досрочного погашения векселя
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
26.10.2010
Вопрос
Общество реализовало по договору купли-продажи собственные простые процентные векселя со сроком « по предъявлению, но не ранее».
В последствии указанные векселя погашены с дисконтом. Часть векселей предъявлена к погашению раньше срока.
Правильно ли мы отражаем полученный доход по стр.010 листа 05 декларации по налогу на прибыль? Нужно ли заполнять в этом случае стр.030 листа 05? Существует ли какой-нибудь нюанс и отличие в налогообложении в связи с тем, что по одним векселям срок наступил, а другие предъявлены к погашению раньше срока?
Общество реализовало по договору купли-продажи собственные простые процентные векселя со сроком « по предъявлению, но не ранее».
В последствии указанные векселя погашены с дисконтом. Часть векселей предъявлена к погашению раньше срока.
Правильно ли мы отражаем полученный доход по стр.010 листа 05 декларации по налогу на прибыль? Нужно ли заполнять в этом случае стр.030 листа 05? Существует ли какой-нибудь нюанс и отличие в налогообложении в связи с тем, что по одним векселям срок наступил, а другие предъявлены к погашению раньше срока?
Ответ
Как следует из вопроса, организация выпустила собственный простой процентный вексель со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее».
Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Переводной вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока (пункт 24 Положения о простом и переводном векселе[1], далее по тексту - Положение).
Аналогичные нормы применяются и к простому векселю (пункт 77 Положения).
Таким образом, в общем случае, вексель со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее определенной даты» предъявляется к погашению в течение года с даты, определенной как «не ранее». А, соответственно, именно в течение этого периода при предъявлении векселя к погашению у Векселедателя возникает обязанность выплатить соответствующую сумму денежных средств.
Однако нормы действующего вексельного законодательства, а в части, неурегулированной вексельным законодательством – гражданского законодательства[2] позволяют по соглашению векселедателя и векселедержателя осуществить досрочное погашение векселя[3].
Однако, как следует из вопроса, досрочное погашение векселя осуществляется с дисконтом.
Пунктом 48 Положения, определяющего размер суммы, взыскиваемой досрочно в случаях, прямо установленных Положением, предусмотрено, что если иск предъявляется до наступления срока платежа, то из вексельной суммы удерживается учетный процент. Этот учетный процент исчисляется согласно официальной учетной ставке (банковской ставке), существующей в месте жительства векселедержателя на день предъявления иска.
Из изложенного с учетом статьи 6 ГК РФ о применении аналогии закона, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что аналогичные нормы могут применяться и при досрочном погашении векселя по соглашению сторон.
С точки зрения фактических правоотношений сторон данный факт будет означать, что организация – векселедатель вернет не всю полученную взаймы сумму денежных средств, а за минусом дисконта.
На наш взгляд, это означает, что у организации – векселедателя возникает доход от досрочного погашения ценной бумаги.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлен порядок определения доходов и расходов налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе, погашения).
Таким образом, для того, чтобы Ваша организация могла применить данную статью у нее должна возникнуть операция по реализации (переходу права собственности[4]) или иному выбытию ценной бумаги.
Как указано в пункте 1 статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ.
Пунктом 1 статьи 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
Соответственно, ценной бумагой, то есть имущественным правом, обладает только компания – векселедержатель. У векселедателя имеется только обязательство уплатить при предъявлении ему ценной бумаги требуемую денежную сумму.
Получая предъявленный к погашению вексель, организация – векселедатель никаких прав по данной ценной бумаге не получает, а исполняет обязательство, предусмотренное ценной бумагой.
Таким образом, доходы и расходы по реализации и иному выбытию ценных бумаг, облагаемые в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ, по нашему мнению, могут возникнуть только у организации – векселедержателя. Соответственно, при налогообложении рассматриваемой операции организация – векселедатель данную статью не применяет.
В соответствии с пунктом 13.1 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ от 05.05.08 № 54н[5] лист 5 налоговой декларации по налогу на прибыль с кодами «1» и «2» по реквизиту «Вид дохода» осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных статьями 280, 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 329 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что организация – векселедатель при досрочном погашении векселя данный лист не заполняет.
По нашему мнению, у организации – векселедателя доход от погашения векселя на сумму, меньшую, чем была получены изначально при выдаче векселя, учитывается в составе внереализационных доходов.
Обращаем Ваше внимание, что в случае, если вексель погашается в срок, организация – векселедатель выплачивает номинал векселя. Соответственно, какого-либо дохода у векселедателя в такой ситуации не возникает.
Каких-либо иных нюансов в налогообложении векселедателя по операции досрочного погашения векселя и погашения векселя в срок не возникает.
[1] Утв. Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.37 № 1041/1341.
[2] Пунктом 43 Положения установлен ряд случаев, когда векселедержатель может требовать досрочного погашения векселя.
В отношении простого векселя такие действия могут быть совершены лишь в случае несостоятельности векселедателя.
В иных случаях требовать досрочного погашения векселя векселедержатель не вправе. А соответственно, в такой ситуации при предъявлении векселя к погашению ранее установленного срока векселедатель может отказаться от осуществления платежа.
Возможность досрочного погашения векселя по соглашению сторон прямо в Положении не предусмотрена.
Однако о возможности осуществления таких действий, на наш взгляд, свидетельствует пункт 40 Положения, в соответствии с которым векселедержатель не может быть принужден принять платеж по переводному векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это за свой страх и риск.
Отсюда, по нашему мнению, может быть сделан вывод, что при согласии векселедержателя, платежи по векселю могут быть осуществлены досрочно.
Кроме того, как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей от 04.12.2000», «при рассмотрении споров необходимо иметь в виду, что вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства.
Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах. Исходя из этого, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы Кодекса к вексельным сделкам с учетом их особенностей».
По нашему мнению, досрочное погашение векселя по своей правовой сути является изменением существующего обязательства по оплате в части срока его исполнения. Аналогичное мнение выражено в Решении арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-32497/06-125-176 от 22.08.2006.
По общим нормам, должник вправе исполнить обязательства до срока, когда такая возможность предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства (статья 315 ГК РФ).
Согласно статье 815 ГК РФ выдача векселя, по сути, удостоверяет заемное обязательство.
При этом сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца (применительно к рассматриваемой ситуации – векселедержателя) (пункт 2 статьи 815 ГК РФ).
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, действующее гражданское законодательство допускает досрочное погашение векселя по соглашению сторон.
[3] В данном ответе мы рассматриваем именно операцию по погашению векселя, а не приобретение векселя векселедателем у векселедержателя до наступления срока платежа, предусмотренного пунктом 11 Положения.
[4] Статья 39 НК РФ
[5] Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit